销售商品涉及折扣折让的会计处理及纳税方案的探讨

吕学梅

【摘要】随着社会经济的快速发展，各个企业的产品销售也日益激烈，通过多种促销手段去提升企业产品的市场竞争力，占据市场地位，此时企业的销售手段和政策在企业经营和发展中起着关键的作用。现阶段，大部分企业最常见的商品政策都彰显在会计处理上，包含了销售折扣和销售折让两种，而具体形式有商业折扣、现金折扣、以及销售折让的方式。在实际会计处理方法的选择上，处理方式都各有优势，只要应用合理，将不会对企业的而经济收入造成任何影响。

【关键词】销售商品;折扣折让;会计处理;纳税方案

引言：大部分企业而在生产和经营过程中，往往会通过一些有利于公司发展的促销手段，去巩固企业的市场地位，从财务的角度去分为特殊销售方法和一般销售方法，多样化的销售方式对应的税费计算也存在着很大的差异，也对企业的经济利润有着很大的影响。因此，在销售方式选择上，应该结合企业的实际需求，去合理选择，进而降低销售方式对企业经济利益造成的影响，实现企业的可持续性发展。

一、销售折扣和折让的内涵

税法政策的销售折扣涉及了商业折扣和现金折扣，而在会计上销售折扣仅仅特指现金折扣。销售折扣也称之为商业折扣，指的是商家在销售商品的过程中，如果客户购买的货物数量较大的情况，给予客户优惠价格，比如购买1000件，那么销售折扣为10%，如果客户购买1500件，那么折扣销售为20%，销售折扣和现金折扣存在着很大的不同。現金折扣则是鼓励客户在一定时间内归还商品款项的一种折扣优惠方式，通常是10天内付款折扣为3%，20天之内付款折扣为1%，如果在一个月以内支付完全部为货款，那么将不再享受折扣待遇，简单而言，在越短时间内付清货款，其折扣也会有所增加。其次，销售折扣相当于是一种销售产品额手段，有利于提升产品的销量和销路，提升产品市场竞争力，促进企业经济效益的提升。除此之外，企业还可以利用销售折扣的方式，不断的调整产品的销售价格，不需要时刻调整价目表中的价格，只需要提升或者降低销售折扣即可。

销售商品折让指的是商品售卖方将产品卖给客户后，客户在验收产品过程中发现产品不符合技术标准和质量要求，要求售卖方在原先的价位上有一定程度的优惠，这种销售折让的方式可能发生在售卖方主营业收入之前，也有可能是在之后。企业会计制度明确提出，销售折让应该在实际发生时从当期的销售收入中抵消，但从2007年起，企业会计专责明确规定，企业已经确认的销售产品收入发生销售折让的，应该在实际发生时去抵消当期的销售商品收入，但销售折让剩余资产负债表记录，其会计处理方式和销售退回的处理方式类似。

二、销售商品折扣折让会计处理手段

（一）现金折扣会计处理方法

现金折扣方式指的是售卖方降低成本，其主要目的是为了加速资金的周转，在产品销售过程中，现金折扣应该列进当期理财费用中，财务人员在计算增值税上不应抵消当期的计税依据。比如，某个企业在2018年5月1日生产制造并销售给客户商一批产品1000台，生产企业财务人员在增值税发票上应该标注销售价位20000元，增值税额为34000元，生产企业为了周转资金而在合同中明确规定可会在一定期限内支付货款，那么生产企业应该给客户一定的现金折扣优惠，销售折扣优惠根据上文所述，付款时间越快，优惠折扣越多，优惠政策为3/10-2/20-N/30。当产品收入发生在2018年1月1日时，会计核算方法如下：

借：应收账款客户买方共计234000元;贷：主营业收入200000元;应交税费-应交增值税34000元

如果在2018年5月9日客户付清全部款项，生产企业应该按照营业收入200000的3%享受6000的现金抵扣，计算方式是200000*3%=6000元，;客户需要实际支付总货款 234000-6000=

228000元。会计处理方法如下：

银行存款：228000元;财务费用6000元;贷：应收账款234000元-客户购买方 117000元

（二）销售折让会计处理方法

同样以上述内容为例，增值税发票售价为200000元，增值税额为34000元，如果购买方在购买产品时发现产品不符合技术和质量要求，购买方可以要求生产企业给予10%的销售折让，如果生产企业不同意，则应该按照退货处理。最后生产企业同意10%的销售折让率，会计人员应该进行以下会计处理：

;;生产企业而实现销售收入时：借：应收账款-购买方企业 234000元，贷：主营业收入：200000元，应收税费-增值税;34000元。

同意销售折让金额时： 借：主营业收入为20000元，应交税费-应交增值税3400，贷：应收账款-购买方企业 23400元。

三、销售商品折扣的税收案例分析

企业在实施促销手段过程中，由于税费计算方式不相同，选择更好的会计方式去降低对企业经济效益的影响。如：2018年某商场进行动机和夏季减价处理，所有商品以7折销售，在两个月中商场分别获得了308万元和287万元的销售额（包含税收），该商场的企业所得适用税率为33%。该商场共计让利：折扣前应纳增值税[（287+308）/0.7]/117%*17%=123.50万元，折扣后应纳增值税：（287+308）/117%*17%=86.45万元;折扣后共计节约增值税123.5-86.45=37.05万元，折扣销售共节省企业所得税[（287+308

）/0.7]/117%-（287+308）/117%]*33%=[726.5-508.55]*33%=

71.92万元，最终商场实际让利255-37.05-70.92=146.03万元，得出商场冬季和夏季两个月折扣销售，可以节减增值税37.05万元，企业所得71.92万元，节减的税收可以降低商场折扣销售的利益损失。

四、结束语

综上所述，本文根据销售折扣和折让的内涵，提出销售商品折扣折让会计处理手段，并且对销售商品折扣的税收案例进行了有效的分析，通过这样的会计计算方式，降低了企业经济利益的损失率。

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