加强财会监督 会计师事务所应扮好两种角色

2020年1月13日，习近平总书记在十九届中央纪委四次全会上发表重要讲话时指出：要以党内监督为主导，推动人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、财会监督、统计监督、群众监督、舆论监督有机贯通、相互协调。这是党和国家最高领导人为新时代完善党和国家监督体系指明了方向，从完善国家治理体系角度对加强财会监督、把财会监督作为完善党和国家监督体系重要组成部分的首次重要论述，把财会监督提高到一个新的政治高度。

为贯彻落实习近平总书记关于完善党和国家监督体系的重要指示精神，围绕加强财会监督工作使注册会计师行业行政监管和行业自律有机融合、协同推进，把注册会计师行业监管制度优势更好转化为治理效能，促进注册会计师行业持续健康发展，财政部监督评价局、中国注册会计师协会制定了《加强注册会计师行业联合监管若干措施》。

在我国社会主义市场经济体制不断完善和国家经济社会持续发展的过程中，会计工作发挥了维护社会经济秩序、支持资源优化配置、促进经济效益提高等巨大作用。因此，在当前推进国家治理体系和治理能力现代化的新要求下，加强财会监督，确保企业、国家财会信息的真实性、完整性、准确性和及时性，显得尤为重要。

会计师事务所，既是财会监督的对象，也是财会监督的辅助性力量之一。正确认识财会监督工作、找准自身定位、扮好两种角色，是会计师事务所在今后财会监督工作中的首要任务。

一、加强财会监督是行业良性发展的重要保障

就注册会计师行业本身而言，加强财会监督是有效促进行业良性发展的重要保障和必要措施。

一方面，加强财会监督，有利于提高注册会计师行业的执业质量；另一方面，加强财会监督，有利于改善注册会计师的执业环境。近几年，注册会计师行业发展迅速、行业规模扩大、执业质量提高是一个不争的事实，但这几年的发展也积累了许多问题，制约了其行业的良性发展，一些不利因素如市场经济体制不完善、社会对注册会计师期望过高、行政干预的影响、同行业的恶性竞争，以及企业尤其是资本市场中的舞弊猖獗等。面对这些问题，进一步强化财会监督，尤其是强化对企业的财会监督，形成合力，是改善注册会计师执业环境的必要途径。

此外，加强财会监督，可切实完善注册会计师行业的诚信体系。注册会计师审计是财会监督体系中社会监督的重要内容，在国家经济监督体系中具有重要地位，在完善市场经济体制、促进经济社会发展、提高经济发展质量、维护国家经济信息安全等方面发挥着重要作用。注册会计师的审计鉴证业务，最直接的社会功能就是提升财务报告信息的社会公信力。因此，切实有效发挥注册会计师审计鉴证职能，对于完善财会监督体系、加强财会监督工作具有重要意义。

就我所而言，一方面，加强财会监督有利于修正治理机制、内部控制、业务管理等的方面存在的不足；另一方面，作为社会监督链条中的一环，党和政府对于财会监督的高度重视，也有力提升了注册会计师行业的社会地位，增强了从业人员的职业责任心和荣誉感，使之能以更大的热情，投入到发挥专业作用、维护市场经济秩序的事业当中。

二、加强财会监督有助于事务所规范发展

会计师事务所尤其是从事证券相关业务的机构，每年都要接受各级财政监督部门、证券监管部门以及行业协会的检查。这些检查是会计师事务所不断完善自身管理体制、执业质量控制体系的重要外部推动力量。

对于检查中指出的问题，我所认真纠查问题的根源，有针对性地制定和落实惩戒与整改措施，并通过加强审计项目现场管理，加大对项目的督导力度，完善质量控制管理体系，强化内部学习与培训等措施，进一步提高执业质量。

一是进一步加强事务所诚信建设、职业道德建设和对违规人员的惩戒，强调所内全体员工保持应有的职业谨慎， 遵守审计准则、职业道德守则等执业规范。例如：通过定期培训及增加不定期的培训、会议宣讲等方式，对审计和审阅业务对独立性的要求等问题进行分析及讨论，使员工充分意识到在执业过程中保持独立性的重要性，规范业务人员经济利益申报、独立性申报的自觉性和准确性。同时，本所加强了对经济利益申报、独立性申报的抽查核验。

二是根据法律法规、执业准则，以及执业过程、外部监管检查等各方面发现的问题，及时修订质量控制手册，改进内部管理流程。每年组织员工学习质量控制手册，进一步明确项目组内各级复核人员及项目组外各级复核人员的职责，通过项目复核及每年的执业质量检查对执业质量进行监控，并对考核及检查过程中发现的重大问题进行及时处理，将员工晋升与考核结果挂钩，营造质量为导向的内部文化。

三是加大培训力度，提高业务人员的专业胜任能力。在培训内容上进一步扩大范围，既包括审计准则、会计准则和证监会的信息披露规范文件，也包括实务案例研讨、行业研究、不同业务类型研究等更细化和更有针对性的培训研讨内容。针对审计准则的培训既要涵盖风险评估程序、进一步审计程序的设计及实施、审计证据的获取、审计工作底稿的规范等基础理论知识，也更强化职业道德、IT审计、会计估计审计、利用专家工作、舞弊及其应对等实务中的重点难点问题。

四是对每次检查中出现审计项目执业质量问题，在所内进行通报，强调审计执业质量的重要性，提醒审计人员重视审计执业质量，要求合伙人加强对项目的指导、监督和复核，进一步增强执业风险意识，健全完善内部管理制度，确保业务质量控制制度执行到位，不断提高执业水平。在后续的内部执业质量检查中，持续关注检查中发现问题的整改情况。

财会监督有效促进了我所在执业质量、质量控制、内部治理、财务管理等多方面的全方位提升与改善，也有利于业务人员加强风险意识、遵守职业道德和提升执业水平。

三、进一步加强财会监督的几点建议

如前所述，注册会计师审计是财会监督体系中社会监督的重要内容，在国家经济监督体系中也具有重要地位。因此，在财会监督工作中，应当发挥辅助性作用，扮演好配角。有鉴于此，笔者对在当前环境下如何进一步加强财会监督工作，提出几点建议。

一是构建和完善社会诚信体系。

诚信是现代市场经济社会运行的基石。加强财会监督，有助于构建和完善社会诚信体系，进而推动社会主义市场经济发展，推进国家治理体系和治理能力现代化，提升国家软实力和整体竞争力。

有鉴于此，适当扩展注册会计师行业的执业范围，例如，增加对各种公益基金会、互助筹款平台等社会公益平台、非营利性组织的第三方审计，强化外部财会监管，提高这些机构的财务工作规范化水平和资金收支透明度，增强其社会公信力。

二是加强财会审计人才队伍建设。

作为智力密集型行业，人才是会计师事务所事业发展的基础。对于财会监督事业来说，一支具有较强责任意识、敬业精神、专业技术精良、职业道德优秀的财会审计人才队伍，也是加强财会监督工作的根本。建议进一步加强和完善财会审计从业人员的继续教育，创新培训方式，健全培训体系，既要重视专业技术，更要强化职业操守，为加强财会监督工作打下坚实的人才基础。

三是探索完善联动监管，形成合力。

财会监督是一个系统工程，需要多角度、多维度，有计划、有体系的推进，尤其是要完善联动监督，形成监督合力。当前，财会工作存在一定程度的多头监管、重复检查的现象，既增加了监管成本，又导致监管对象疲于应付。在这种情况下，财会监督的实效难免会打折扣。建议明确各监管机构财会监督的职责范围与边界，确定牵头部门，明确各自分工，各有侧重点地联动作业，并实现检查信息的共享和检查结果的互认，提升监管的权威和检查效率，也切实减轻被检查单位负担。

此外，基于会计师事务所自身的业务特点、专业特长，事务所可以根据各监管部门的需求，在政府财会监督中充分发挥自身的专业优势，起到较好的协助作用。例如，本所历年均积极协助各监管部门的财会监督相关工作。此外，针对各监管部门的调研、法规制度修订等，本所也都积极反馈意见，建言献策。

四是完善相关法律法规制度。

财会领域的相关法律主要有《会计法》、《注册会计师法》、《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》等。这些法律法规大多已经施行多年，其中的部分条款已经不符合我国当前的经济社会发展和财会工作实际。因此，建议尽快对上述法律法规进行全面修订，以适应当前经济发展的需要，为提升财会监督的效率和效果提供法律保障。

五是进一步区分审计责任与会计责任。

此前的《会计法》与《注册会计师法》，分别概要规定了企业编制会计报表以及会计师事务所审计会计报表所需要承担的会计责任与审计责任，只是这样的规定和表述过于笼统，在实践当中往往混淆二者的关系。建议通过修订相关法规，进一步厘清审计责任与会计责任。应当进一步明确，企业必须依法选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法；对各项经济事项作出完整的记录；建立健全内部控制制度，保证财产的安全与完整；保证会计资料的真实性、完整性、合法性。注册会计师的责任是按照审计准则的规定，“对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告”。被审计单位管理层和治理层应承担的会计责任，与注册会计师无关，应由管理层和治理层独立承担，会计责任不能强加、转嫁或者连带给审计人员。

六是寻根溯源，进一步健全企业内控制度。

企业内部控制制度和内部审计制度是构建现代企业制度的重要环节，是完善企业内部治理体系的重要基础，也是防范企业财务造假舞弊的关键所在。从当前的案例中可以看出，财务造假舞弊行为的发生，与企业内部控制制度和内部审计机制不健全、企业财会人员地位较低有很大关系。建议进一步指导企业完善内部控制制度，切实发挥监事会以及上市公司独立董事、审计委员会的监督作用，健全内部控制和内部审计机制，增强会计工作独立性，确保会计工作质量。