加强内部审计与全面预算管理融合促进企业管理水平提升

摘要：全面预算已经成为现代企业内部控制管理的有效工具，对提高企业特别是集团型企业的管理水平发挥着举足轻重的作用。当前，企业全面预算管理实施过程中存在的一些问题已严重影响全面预算管理作用的发挥。对此，本文从分析全面预算管理现状及不足入手，研究如何加强内部审计与全面预算管理的融合，发挥内部审计再管理职能，督促企业规范全面预算管理，提升全面预算管理水平，改善全面预算实施的效率效果。

关键词：全面预算管理;内部审计;融合

一、全面预算管理的涵义及重要意义

1.全面预算管理的涵义

全面预算管理，是指组织以实现发展战略为目标，对组织未来某一特定时期的业务活动和财务状况进行规划和预测，并将组织的各项资源与之合理匹配，并对执行情况进行全过程监督、分析及考评，以改善组织管理，最终实现战略目标的一系列管理活动。

2.全面预算管理对企业的重要意义

（1）全面预算管理是企业落实战略目标的有效管理工具。企业将战略目标分解成一段时期的经营计划，并通过全面预算的形式将经营计划分解到各预算单位，成为预算单位的工作任务和行动指南，通过督促各预算单位完成预算任务实现经营计划，从而实现战略目标。

（2）全面预算管理能提升企业内部沟通与协调的效率。企业通过实施全面预算管理，要求企业各部门、各子企业及全体员工广泛参与全面预算，相互配合，加强沟通、紧密合作，从而更好地实现各预算单位的目标，进而实现总体目标。

（3）全面预算管理可有效控制和监督各项业务的执行。一方面，企业的绝大部分业务活动都可纳入全面预算，企业通过全面预算管理可对预算单位的业务活动进行有效控制。另一方面，企业将一段时期的业务执行情况或财务成果与预算目标进行对比，可以及时发现问题，不断总结经验，相应地调整经营战略或修正预算。

（4）全面预算管理能全面地考核与评价管理者经营绩效。预算期结束，及时组织对预算单位预算执行情况进行考核，评价经营绩效，并将结果作为兑现相关人员薪酬的依据，督促预算执行单位及负责人认真执行预算，完成各项目标。

二、全面预算管理普遍存在的不足

虽然《企业内部控制基本规范》已经明确将全面预算管理作为企业内部控制的重要组成部分，并要求上市公司和大型企业执行，且越来越多的企业集团建立并实施全面预算管理制度，但是，从实施情况来看，全面预算管理普遍存在如下问题：

1.全面预算管理“不全面”

一是参与人员“不全面”，未能真正做到全员参与预算，主要参与部门和人员集中在计划和财务部门，业务执行部门未广泛参与企业的预算管理，导致预算编制不科学，可执行性较差;二是预算范围“不全面”，重财务预算而忽视业务预算及专门预算，导致全面预算最后沦为财务预算;三是预算管理过程“不全面”，未能对预算的编制、执行、考评进行全过程跟踪，只注重部分环节管理，导致全面预算管理普遍存在重编制轻监督和评价考核的情况。

2.全面预算管理缺乏战略导向

全面预算管理与企业战略目标脱节的情况普遍存在，甚至部分企业未明确自身的发展愿景和发展战略，导致全面预算管理未能有效分解和落实企业战略目标和经营计划，企业有限的资源不能有效配置到主要业务领域，致使企业发展偏离战略，导致战略失败。

3.全面预算管理过程控制缺失

企业预算管理主要包括编制、执行和考评三大环节。重编制而轻执行控制是影响预算管理效果的重要因素，企业未建立健全相关制度对预算执行过程进行管理和控制，致使编制的预算不能得到有效执行。另外，企業不够重视预算的执行结果考核评价，没有考核就不能引起预算单位的重视，没有评价无法总结经验教训，无法为企业提高管理水平提供参考建议。

4.全面预算管理融合性不足

全面预算管理融合性主要体现为全面预算管理应以业务为基础，以财务为载体和呈现方式，将预算管理融入企业经营管理的每一个管理层级和环节。但是，当前全面预算管理融合性不足的问题突出，主要表现在预算编制脱离业务实际;预算管理中财务预算与业务预算、资本预算未能有机融合;以计划财务部门为主，业务执行部门未深入参与预算管理;企业各层级、各专门机构及各岗位未能充分发挥在预算管理中的作用。

5.全面预算管理缺乏平衡管理

受管理层、经营主体以及债权人等各方利益博弈的影响，企业在管理中很难平衡长期战略目标和短期经营目标、集团利益和各预算单位利益的关系，企业全面预算管理往往存在注重短期经营目标而忽视长期战略目标、关注局部利益而损坏整体利益的行为，不利于企业的可持续发展。

6.违背全面预算管理权变性原则

在全面预算管理中，存在预算刚性与预算灵活性的选择问题，部分企业预算刚性不足，预算未能得到有效执行，突破预算或无预算支出时有发生;也有部分企业过于强调预算刚性，灵活性不足，不能根据内外部环境的变化调整预算，造成业务开展困难的被动局面。

三、加强内部审计与全面预算管理融合的必要性

首先，内部审计和全面预算管理的目标都是通过规范企业管理，从而致力于企业价值最大化，合理保证战略目标实现。

其次，内部审计与全面预算管理都是企业管理的重要工具和手段。内部审计可以对包括全面预算管理在内的一系列管理手段进行二次管理和监督评价，促进企业管理水平提升。

因此，企业必须将内部审计监督融合到全面预算管理中，对全面预算管理进行再管理、再监督，督促企业规范全面预算运作，充分发挥全面预算职能。

四、充分发挥内部审计职能，提升全面预算管理水平

当前，国内企业集团的内部审计工作一直以领导干部经济责任审计等事后审计为主，专门针对预算管理开展的内部管理审计很少。因此，为更好地实现内部审计对全面预算管理的监督，督促企业规范全面预算管理，企业应当创新内部审计、拓宽审计范围，加强内部审计与全面预算管理的融合，从全面预算的全面性、战略目标、全过程控制、预算融合性、预算平衡性、预算权变性等方面加强对全面预算管理各个环节的监督和评价。

1.对预算的全面性进行审计监督

针对全面预算管理 “不全面”的问题，内部审计应当对全面预算是否“全面”进行审计。首先，检查企业是否全员参与预算管理，集团内各层级单位以及各单位的股东会、董事会及其所属预算管理委员会、经理层、中层管理人员、普通职工等各层级是否按照内部控制规范和企业内部管理制度履行了相应的职责。其次，检查企业全面预算的范围是否全面，企业的全部业务是否已经纳入预算范围，确保业务范围全覆盖。再次，检查企业是否建立相关制度和机构对全面预算管理的全过程进行了有效管控，确保各环节不存在遗漏。

2.对预算的战略导向性进行审计监督

内部审计应当重点关注企业的全面预算管理是否以企业的战略目标作为依据，全面预算管理与战略目标是否高度匹配，检查并分析预算目标与企业战略目标是否一致，预算编制是否具备前瞻性，是否有利于实现公司战略目标，预算中资源配置是否投向公司重点打造的产业，是否偏离企业战略目标。审计中如果发现预算管理偏离了战略发展方向，应当及时提出并与企业经理层进行沟通，查找原因，并及时向董事会或股东会汇报，及时纠偏，为企业发展保驾护航。

3.对预算的过程控制进行审计监督

内部审计应当融入全面预算管理的各个环节，对编制环节、执行环节、考评环节进行检查。预算编制阶段，重点检查预算编制基础是否科学合理，编制方法是否符合企业实际，预算是否经过相关机构审核批准，预算批准后是否通过合适的方式下发给企业所有部门和所属单位。预算执行阶段，重点关注企业是否完善了相关制度对预算执行进行规范，是否以经过审批的全面预算作为预算期内各项投资、融资以及经营管理的基本依据，是否将年度预算细分到更短期限，进行精细化控制，对环境变化确实需要调整预算的，企业是否按照规定程序调整年度预算，确保年度预算目标的实现。预算考评阶段，关注企业是否建立预算考核评价制度，对预算的编制、主要预算指标执行的效果进行评分，并将评分结果作为绩效考核的依据，对预算执行效果进行总结和反馈，督促预算责任单位优化企业预算管理。

4.对预算的融合性进行审计监督

开展全面预算管理审计，需要重点关注预算的融合性，即业务和财务的融合，即预算管理是否以业务为基础，以财务为载体和呈现方式，将预算管理融入企业经营管理的每一个管理层（如董事会、经理层、部门经理及员工）和环节（如投融资、供产销环节、人力资源管理等），只有实现业务与财务的有机融合，预算编制才能科学合理，执行更加有效。

5.对预算的平衡性进行审计监督

评判全面预算是否科学，一个重要的标准就是看全面预算是否能协调好企业各方面的利益。在审计中，审计人员应当重点关注企业全面预算是否处理好企业长期目标（战略目标）与短期目标（董事会、经理层任期目标）、整体利益（集团整体利益）与局部利益（成员单位利益），督促企业在预算管理中兼顾长期战略目标和短期经营目标、集团整体利益和预算单位局部利益，促进企业可持续发展。

6.对预算的权变性进行审计监督

预算权变性要求企业在预算管理中，既要强调预算对企业管理的刚性约束，不得随意突破或缩减，又要防止预算执行过于僵化，预算执行过程中应根据环境变化适时调整预算，并建立例外事项的特殊处理机制。对全面预算管理进行审计时，审计人员应当重点检查是否存在突破预算或者无预算列支的情况，检查预算执行中是否根据情况变化进行调整，预算调整是否经过适当权利机构批准。

五、结论

实施企业内部审计和全面预算管理既是规范内部控制管理的要求，也是确保战略实现的有效手段。因此，将内部审计融入全面预算管理，通过对全面预算管理各个关键环节和步骤的再管理和监督评价，发现全面预算管理存在的不足和问题，督促企业加强管理，堵塞漏洞，对促进企业全面预算管理水平提升具有非常重要的实践意义。

参考文献：

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[2]李睿.对全面预算进行内部审计的探讨[J].财会学习，2016，（6）：148～149.

[3]王正濤.探讨企业全面预算管理审计[J].财经界.学术版，2014，（12）：256～256.

作者简介：

张传飞，供职于广西投资集团有限公司。