内部审计机构开展工程项目跟踪审计的实务研究

田周超

摘   要：工程项目跟踪审计已经成为当前审计领域的重要内容，但在企业内部审计开展工程项目跟踪审计，还没有形成较为成熟的模式。企业内部审计可以直接接触企业的具体业务，并嵌入到企业的业务环节中，直接监督经济活动的运行，所以内部审计在实施跟踪审计时更有优势。本文认为，内部审计机构开展跟踪审计要从经济性、合规性、高效性三个方面确定审计目标，根据工程项目的决策、实施、验收、运行等环节确定审计内容。在具体实施中要进一步清晰审计组织方式、审计费用结算标准、审计质量控制方式，才能够有更好的法规内部跟踪审计的作用。本文重点分析了工程项目跟踪审计的目标、原则、方法等，为内部审计发挥更大作用提供理论基础和实践指导。

关键词：工程项目  跟踪审计  内部审计  费用结算

1  工程项目跟踪审计的概念

工程项目跟踪审计，是指审计机构和审计人员运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。

2  跟踪审计的主要目标

开展工程项目跟踪审计，是对传统事后审计的向前延伸的拓展，变事后监督为事前监督和事中监督。一般而言，开展跟踪审计，重点在“跟踪”二字，主要的目标包括：保障项目合规、控制工程成本、提升工程管理水平3项。保障项目合规，需要审核项目过程手续，及时提出合规建议，确保项目运行符合法律法规、政府相关规定和公司内部制度;控制工程成本，需要对初步设计概算、招标标底、工程合同、设计变更、现场签证和竣工决算进行复核和审计，参与工程结算。在审计的同时，逐步形成保障合规和控制成本的工作机制，并实现制度化、流程化工程项目管理方式，提升企业对工程项目的管理水平。

3  主要审计的内容

根据跟踪审计的主要目标，对跟踪审计内容进行分解，应当包括5个方面的审计内容。

3.1 项目决策情况

项目可行性研究报告是否经过充分论证，相关决策是否履行必要程序，工程立项是否按照制度要求履行各级决策，工作计划和方案是否经必要的集体讨论，集体决策的要求是否落实到实施的环节中;复核设计概算编制情况，分析概算编制是否合理。

3.2 招标情况和合同签订情况

招标方式是否符合制度要求;招标文件是否满足设计和工作需求，是否存在排斥潜在投标人条款，并审核标底和工程量清单计价合理性;投标单位资质和股权关系是否满足招标要求;投标是否存在围标、串标等违反国家法规情况;合同与招标文件、投标文件和承包方承诺是否一致。

3.3 工程实施情况

检查施工过程控制制度的建立和实施情况，调查是否存在未建立内控制度或者内控制度执行不严格情况;旁站监督重点隐蔽工程并现场取证;复核设计变更和现场签证情况;审核施工单位上报的已完成工作量月报;审核施工结算各类结算申请，并提出结算和付款建议;按照一定周期提出造价控制动态分析报告。

3.4 工程验收和结算情况

参与重點工程验收过程;审核结算报告及相应材料。重点检查工程结算编制依据是否符合规定、资料是否齐全、手续是否完善;材料价格是否和签证价格、市场价格一致;数量和价格计算是否准确、完整;工程量是否准确、计价和计量是否合理;取费的标准是否准确合规;现场签证和设计变更是否准确反映到结算中。

3.5 竣工决算情况

审查竣工决算相关资料，并出具竣工决算审计报告。重点审查竣工结算报表及相应数据是否齐全、准确、真实;是否按照概算控制执行;各项支出是否真实、合规;交付资产是否真实完整;同时，检查跟踪审计中各项审计建议是否落实。

4  需要注意的几个关键

虽然跟踪审计的目标和内容比较清晰，在工程审计实务中取得审计人员的共识，但是企业在开展内部工程审计中，审计组织方式、审计费用结算标准、审计质量控制方式等尚不明晰。

4.1 审计组织方式

跟踪审计组织上多由内部审计机构开展，部分单位也由上级工程部门委托社会审计机构开展，或者由内部审计机构和社会审计机构联合实施，无论哪种审计组织方式，首要是明确审计对象。对工程项目跟踪审计而言，审计对象是工程项目本身，包括项目质量、进度、成本、安全、环保等项目管理的要素，同时也包括项目的设计单位、施工单位、监理单位、咨询单位，在特定情况下，还包括委托审计的业主。因此，由业主方的上级企业开展跟踪审计，能够更好地发挥跟踪审计效果;在同级审计情况下，由同级的审计部门委托社会审计或者自主开展审计，独立性高于同级工程主管部门委托跟踪审计，但要做好审计部门和工程主管部门的横向沟通，统一审计目标，做好对设计、施工、监理单位的监督，以及建设单位内部的自我监督。

建设单位长期以来已经形成委托造价咨询单位的工程管理模式，开展审计要处理好跟踪审计和造价咨询之间的关系。一般而言，跟踪审计应当以造价咨询为基础，并运用审计思维对决策、实施、验收等阶段进行监督，既不同于造价咨询，又要依托造价咨询。从审计的监督属性来看，跟踪审计不能代替造价咨询公司开展工程预算、招标控制价编制、工程结算编制等工作，只负责对造价咨询结果进行复核，并提出审计意见和审计建议，委托方根据实际决定是否采纳审计意见和建议。但需要注意的是，跟踪审计一般需要同时开展全过程造价控制，对施工合同签订至竣工结算前的工程变更、工程签证、和结算申请进行审核，履行造价审核职能。

4.2 审计费用标准

在委托社会机构开展跟踪审计时，政府部门尚未出台审计取费相关标准，目前可以参考的是各地出台的全过程造价咨询相关标准，但跟踪审计不同于全过程造价咨询，尤其是既承担前期决策阶段、招标阶段和合同签订结算的监督，又要负责工程结算审核，确定跟踪审计的费率标准要充分结合造价咨询费用标准，以天津为例，2008年，天津市出台《关于工程造价咨询服务项目及价格的通知》（津价房地〔2008〕136号），确定造价咨询费用标准，跟踪审计过程中承担工程量清单和招标控制价审核、工程实施过程审计和造价控制和工程结算审核和工程项目综合审计业务时需要遵循，但承担招标监督、合同审核等审计或者咨询服务，需要与委托方协商一致。

4.3 审计质量控制

审计质量是审计工作的生命线，开展跟踪审计要充分把握审计质量，确保审计活动遵循相关规定和要求，提高审计的质量、效率及效果，降低审计风险。从实践而言，做好审计质量控制，要做好现场审计人员、审计组长、内部审计机构三级审核，既要控制审计结果，也要控制审计过程，做到审计取证必须经过两名审计人员参与，审计底稿必须由组长审核，审计报告必须经征求意见并经审计机构审核，最终审计结果要向委托审计的决策机构部报告。在委托社会审计开展审计时，社会机构的审计底稿和取证资料在审计过程中要及时向委托审计的单位报送，形成审计质量时时控制，及时反馈。

5  结语

内部审计机构开展工程项目跟踪审计，既能发挥跟踪审计的过程监督优势，又能发挥内部审计机构的内部监督业务优势，是跟踪审计发展的重要方向，解决好审计组织方式、审计内容、审计费用、审计质量问题，对拓展跟踪审计范畴有重要意义，也需要越来越多的内部审计机构根据本单位实际广泛探索，形成更加成熟的模式，并逐步推动制度化、规划化，更好发挥审计作用。

参考文献

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