基于国有施工企业项目亏损治理的过程审计

马超群

对于施工企业，下属项目的施工产值是企业经营收入的主要来源，经营情况的好坏直接关系到企业的生存发展。当前国有施工企业市场规模不断扩大，但亏损项目数量、亏损金额不减反增，虽然各施工单位都进行了治亏减亏工作，但实际效果并不理想，亏损项目侵蚀企业效益的症结亟待解决。在治亏减亏工作中，内部审计部门的参与度不够，审计深度也存在欠缺。作为国有资产增值保值的国有施工企业，内部审计需要转变思路，向审计工作要效益，着力推行过程审计。

实行过程审计的可行性

从过程审计本身上看，过程审计具有过程性、时效性、预防性、建设性强等特点，因此将其运用于项目过程管理情况的审计更能及时解决项目与公司信息不对称带来的管理成本，以相对独立的“第三方”督导项目全过程成本管理管控，把事后审计前移到事前、事中审计，提高项目管理能力。

（一）预防机制。预防机制主要在目标制定、项目施工组织、临时设施前期策划等工作准备阶段发挥作用，通过及时评价项目前期措施并及时跟踪，保证施工准备工作的完整性、有效性与可行性。在这一阶段，落实过程审计通过对整体策划和指标制定及时备案、评估与跟进，站在公司角度及早感知风险，提供建设性和前瞻性的审计建议，从而發挥其预防机制作用。

（二）揭示机制。揭示机制通过审计监督项目施工的全过程，及早发现项目施工全过程管理与成本管控的真实情况以及执行过程中存在的问题，以促进公司制度的令行禁止、项目领导班子的尽职守责、项目成本管控的真抓实干。在这一阶段，通过对各重大项目过程招投标、合同的签订履行、对内对外计价、物资设备管理、财务管理、劳务分包队伍管理、现场施工管理、二次经营等情况进行督导审计，掌握项目生产经营的全部经济信息，准确揭示亏损因素苗头，将传统的事后审计向事前审计、事中审计转变，将事后追责向“惩防并举”转变，重点突出全面、全程及动态跟踪，拓展审计深度。同时对工程项目建立审计动态台账，关注经营数据异常情况，实时加强过程动态监控。

（三）抵御机制。抵御机制是在揭示机制的基础上，通过审计报告、审计管理建议书等形式，及早通报存在的问题，及时向公司反馈项目存在的难题，将问题消灭在萌芽状态。通过问题整改，一方面起到威慑和抵御的作用，另一方面也规避了外部审计风险，进一步突出了过程审计的建设性。

实行过程审计的必要性

2019年度审计署内部审计工作指导意见提出内部审计工作要进一步坚持问题导向和目标导向，根据本部门本单位完善治理的需要，做好“经济体检”工作，不仅要“查病”，更要“防未病”。过去内部部门在“查病”方面做了大量工作，也起到了重要作用，但在真正解决限制企业发展的“防未病”、提质增效方面发力不足。

过去的项目审计大都是事后开展，通过转变审计方式，在项目部的前期和中期进行过程审计，将工程项目管理中最直接、最现实的问题作为审计工作的出发点和落脚点，围绕项目难点开展审计，充分发挥内部审计的服务职能特点，为项目排忧解难、出谋划策，让被审计单位感受到工程审计的服务姿态。内部完工审计监督是治标，内部过程审计服务是治本，只有标本兼治，才能充分发挥内部审计的职能作用，做到审计一个，规范一个，不断提高企业经营管理水平。

同时，项目与公司存在较为严重的信息不对称现象，有些亏损因素没有及时反馈，耽误了最佳整改和治理时期，导致后期想治理而无法治理，想整改却无法整改的被动局面。以过程审计推动项目过程管控，加强有效的信息连接渠道，建立健全项目过程审计全覆盖的机制体制势在必行。

在现阶段而言，过程审计对施工项目治亏减亏至关重要。强化过程审计可以渗透工程项目施工的各个环节，介入时间提前，将工程项目全过程的各个阶段都纳入审计范围，进而掌控全局。当项目某个环节或阶段出现了问题时，可以及时发现问题，并且依据已掌握的信息，快速做出相关的解决方案和措施计划，以顺利解决问题，形成“早发现、早报告、早预防、早治理”的项目治理机制，规避“项目完工，无药可救”的不利局面，有利于项目施工的顺利开工和竣工，保证经济效益。

推动过程审计的建议

（一）推行试点总审计师制度。2018年3月新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》要求国有企业应当建立总审计师制度，总审计师协助党组织、董事会（或者主要负责人）管理内部审计工作。当前，尤其对潜亏较大的施工项目，存在着为绩效考核指标，多计收入，调减成本，不按建造合同进行会计核算现象，财务决算无法得到有效监督，虚假的财务信息无疑增加领导的决策失误风险，也给公司埋下巨大的外部审计隐患。事实上目前内部审计部门由于地位限制，很难对平级部门展开有效的监督工作，过程审计最重要的防御机制落实和应用很难到位。无论国家制度的要求还是内部治理的需要，国有企业应顺应新形势，解放思想、与时俱进地深化审计改革。

（二）加强审计力量配置。总结项目审计的实践，面对施工项目数量多、业务覆盖地域分散、抽调业务人员独立性不够的现实，而过程审计的范围宽、时间跨度长、工作量大本身的特点，如果在审计人员数量上、专业多样性上受到限制，则不利于工作深入地开展，因此开展过程审计需要丰富人员知识结构，加入具有工程、物资、设备工作经验的人员充实审计力量，过程审计的范围将扩大，工作也会更加具有针对性、更及时、更有效。

（三）建立过程审计联动协调机制。各单位应当加强对过程审计工作的领导，建立过程审计工作联席会议。联席会议可由公司工程部、财务部、物资部、设备部、人力资源部、成本部、纪委监察部等主要部门及公司分管领导组成，集中汇报项目审计发现的问题。各部门研究拟订有关问题的解决方案，定期向联席会议汇报方案落实及问题整改情况，切实保障过程审计早治理、早整改防御机制的有效运行。同时亏损项目治理必须要有刚性手段为支撑，适时采取“审计+监察”的方式，不仅能解决事后追责证据调查核实环节的难度，将审计人员重复性、反复性工作中解放出来，提高审计效率，保障过程审计揭示机制的有效发挥。

（作者单位：中铁一局集团城市轨道交通工程有限公司）