商业银行内部审计中风险导向审计模式的研究

摘           要：商业银行是我国的金融市场的重要组成部分，其独有的管理结构和业务框架提高了经营的风险，因此商业银行需要加强对内部活动的监察，进一步提高银行内部审计效率。为确保商业银行的经营业务的顺利开展，商业银行内部必须重视内部审计工作，利用运用风险导向审计模式，寻求内部审计开展的有效方式。基于此，本文论述了商业银行引入风险导向内部审计的必要性，然后重点探讨风险导向审计模式在商业银行内部审计中的应用及优化措施，以期可以不断完善其内部审计工作，规避风险。

关键词：商业银行;内部审计;风险导向;审计模式

商业银行作为市场经济发展的产物，历经几百年的发展与演变，已然成为各国经济活动中重要的金融机构。商业银行的持续发展与内部审计无法分离，其内部管理制度的不断优化，为采用风险导向审计模式的内部审计奠定了基础。商业银行要提高对风险的警惕，顺应经济全球化的趋势，更好地融入国际化金融市场之中。

一、商业银行引入风险导向内部审计的必要性

作为一种新的审计理念，风险导向审计模式在审计过程中更加重视风险導向的因素，革新了传统的审计模式，在其中增加了全面的风险评估，弥补了传统审计模式中存在的风险。风险导向审计模式风险导向审计模式能够更好地把握并评估被审计单位整体的风险状况，风险导向审计模式既是技术领域的进步，也是审计理论的发展成果。

随着经济全球化的进程加快，商业银行面临着更加紧张与复杂的外部环境，银行经营活动的风险逐渐增多。商业银行的业务关系比较复杂，且经营范围比较广，但是普遍存在内部审计资源不足的情况，此时想更好地生存与发展，商业银行就需要优化内部审计模式、提高商业银行内部审计监督的质量，这已经成为现阶段我国商业银行最需要解决的紧迫任务，是商业银行发展需要重点探究的问题。

风险导向是商业银行生存发展的重要前提，只有适应实践发展的新要求，才能有效地提高银行的市场占有率。商业银行在经营运转之中风险较高，商业银行在内部审计工作开展时，需要参考风险导向的审计观点，使之可以及时发现经营中的风险。商业银行引入风险导向内部审计，能够充分使用审计资源，优化审计工作。进而提高审计效率，有效识别商业银行出现或者潜在的恶意风险，有助于维护国家金融市场的稳定运行。

二、风险导向审计模式在商业银行内部审计中的应用

世界经济全球化与我国金融体制改革的进一步推进，使商业银行所处的内外部生存环境变得越来越复杂，面临的风险与日俱增，以往常用的内部审计方法已经难以满足商业银行发展实际需要，因此风险导向审计模式得到应用与推广。

（一）风险识别与风险评估

商业银行在全球化经营的过程中，银行在制定战略风险管理时需要以既定的战略为基础，通过增加风险识别与风险评估的要素，完善银行的风险战略建设，以方便商业银行更好地面对风险，降低风险出现时造成的损失。为了尽可能地减少商业银行的内部审计成本，实现银行动态管理的安全性与科学性。商业银行的战略风险识别与风险评估是动态的，根据银行的内部环境与外部环境的变化而变化。风险导向审计模式需要解除传统的内部审计模式的约束，战略风险识别与风险评估的目的是预先判断风险，分析国内外金融市场环境的情况，正确地把握银行的经营状况。

（二）经营风险分析

以风险导向为主的审计模式与其他传统审计模式的特点不同，风险导向审计模式的特点在于提高对现代风险的重视程度。风险导向审计模式要求商业银行的内部审计工作分析银行的经营风险，将内部审计的重心落在风险部分，并非单一地对银行的内部控制展开审计工作。风险导向审计模式最重要的工作环节是解读银行经营中存在的风险，分析内部审计产生残留风险的问题，同时也应该注意其他的高风险区域。

（三）展开实质性程序

风险导向审计模式中的实质性程序指的是在风险识别与风险评估地前提下，运用观察与复合等方式，详细检查商业银行内的经营环境、业务发展和财务等状况，来奠定银行内部审计的基础。运用风险导向的内部审计该程序主要有两个环节组成，分为实质性分析与细节测试。实质性分析是对银行各种材料数据分析并详细审查的程序，分析出其中的异常部分，以明确随后细节测试的主要测试对象。细节测试是商业银行内部审计工作的具体程序，这是取得审计资料证据的重要手段。

实施实质性程序是商业银行内部审计机关事先评估业务流程中的重要部分，根据事先的准备，对商业银行风险识别与风险评估过程中的环境进行控制测试并理解，提高风险识别在审计过程中的有效性。实施实质性程序，特别是要对商业银行的业务经济内容和财务报告展开审查，根据结果来确认审计工作展开前确定的剩余风险的正确性。结束实质性程序之后，需要按照测试检查结果来完善风险评估结果。

（四）内部控制测试

在完成实质性程序之后，风险导向审计模式随后就要展开内部控制测试。进行内部控制测试的目的是确定商业银行经营的持续展开，确保银行内资产的安全性，完成银行财务信息完整真实的目标。商业银行风险导向审计模式的关键是测试银行内部控制系统，内部审计部门需要检验内部控制系统的合规性，然后得出测试结果，并以此为根据来对审计薄弱部分和其他风险较高的部分进行实质性测试。风险导向审计模式的要求并不是彻底放弃传统的审计模式，商业银行的内部控制十分关键，但是风险导向审计模式是在重视内部控制的基础上，来对银行内部控制进行测试，但这只是风险导向审计模式中的一部分，内部控制测试是作为风险导向审计模式的补充。

（五）出具审计报告

在完成上述审计程序之后，商业银行需要根据审计结果来出具相关审计报告。根据风险导向审计模式出具的报告，应该按照以往的审计结果和内部审计部门所形成的意见来出具，审计报告需要体现商业银行的风险评估和风险预测情况，也要有风险控制、风险管理的部分，对银行没有进行管理控制的部分也要进行说明。

三、商业银行风险导向内部审计模式的优化措施

（一）加强内部审计的独立性

想要提高商业银行风险导向审计模式的效率，就需要提高商业银行内部审计部分和相关人员的独立性。因为审计人员需要独立于银行内部审计项目之外，与相关业务部门与管理部门分开，应尽量地满足审计人员和业务部门的独立性要求。商业银行应该建立完善的内部审计质量管理系统，提高风险导向内部审计模式的独立性，还需要按时展开审计业务的股和工作，来提高商业银行内部审计报告的质量。

（二）加快信息技术的建设

风险导向内部审计模式的顺利展开需要依靠现代信息技术来实现，现代科技信息技术具有迅速、准确与可靠的特点，加快商业银行内信息技术的建设能够推动银行内部的审计信息交流的发展，同时也能扩大银行内部监督的功能。加快商业银行内信息交流机制的构建，应该考慮到内部审计的信息反馈功能，针对银行内存在的风险，可以及时向管理层和主管部门提出内部控制和风险管理问题，形成有效的建议，提高内部审计效率，降低商业银行出现风险的概率。商业银行需要形成完善的信息沟通模式，将各个部门的重要信息及时上报给内部审计部门，实现商业银行内部审计的要求。

（三）健全内部审计组织体系

科学的内部审计系统是的建设需要内部审计组织的支撑，健全的内部审计组织是提高审计质量的重要基础。优化商业银行风险导向内部审计模式，银行需要建立健全合适的内部审计组织体系需要设置内部审计委员会，银行在协调战略目标和审计目标的同时，需要优化内部审计的管理方式，所以商业银行内部审计委员会的建立是十分必要的。商业银行还需要对内部审计人员进行常态化的培训，以提高内部审计人员的工作能力，形成将商业银行治理和风险流程监督相结合的管理模式。同时，商业银行应该建立合理的绩效考核，这也是非常有必要的。通过规范内部审计人员的任命和激励机制，可以保证商业银行内部审计人员的工作积极性、综合素质质量都可以得到有效提升，进而推动审计工作的顺利开展。

（四）加强全面风险管理

为了进行风险导向的内部审计，商业银行应该增强风险意识与管理风险的能力。商业银行在制定战略发展目标与战略时，需要根据业务运营的各个阶段来进行对银行经营的风险评估，实现风险管理与业务经营相结合的目的。同时，加强全面风险管理需要对银行的风险进行实时的监测，提高银行抵抗风险的能力，增添对风险负责的功能部门，全面建立相对独立的银行信用风险管理系统。

（五）加强后续审计

商业银行内部审计工作完结并不意味着最终的结束。银行的内部审计部门还应该继续对出具审计报告的结果与意见展开后续的追踪，以保证审计工作能够真正起到促进商业银行发展的功效。在后续审计中，商业银行的审计部门需要监督并确认银行对报告中的风险进行防范与应对措施是否合理有效，以及选取的纠正方案和没有进行纠正的原因，这些后续措施都需要有详细的跟踪记录，以加强商业银行风险导向内部审计的后续审计。

结语

综上所述，现阶段商业银行经营环境比较复杂，且充斥着众多风险。为了应对日益增加的不同风险，商业银行完善以风险导向为主展开内部审计是十分必要的。因此，商业银行应该基于内外部环境及未来发展目标，积极完善风险导向的内部审计工作，因为这种类型的审计工作更加侧重于风险评估，这样能够在规避风险的同时，提高商业银行内部审计的质量，使商业银行适应经济发展的新形势。

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作者简介：

姚少君（1968.8-  ），女，广东潮州人，本科，经济师，研究方向：金融风险研究。