营改增背景下基础设施工程造价的影响及实例探究

王海燕

摘 要 营改增的改革，对基础设施工程造价产生了一定的影响。对于这种影响，行业内不同的说法屡见不鲜，本文基于这样的背景下，通过实例来探讨营改增背景下基础设施工程造价的影响，以证明营改增实行后，带来的基础设施工程税额与建安造价带来的影响可以抵消，营改增政策并不会增加企业的税收压力。

关键词 营改增政策;基础设施工程;营业税;增值税

引言

我国过去的征收增值税分别采用17%的标准税率和13%的低税率标准，营改增政策后，在保留原有税率的基础上，增加11%和6%的低税率。基础设施工程所属的建筑行业享有11%的低税率。有些观点认为营改增后，增值税的计税模式是将进项税额与销项税额做差得出应纳税额，很难精确计算应纳税额，粗略估算会增加企业的纳税金额，为企业带来额外的负担。经过系统计算，证明这种观点是有失偏颇的。

1营改增税制差异

1.1 计税方式的差异

基础设施工程缴纳的营业税属于价内税，本身计税方式很清晰，企业的应纳税额取决于营业额，两者成正比关系。而与基础设施工程相关的其他行业缴纳的增值税属于价外税，以企业销售额作为计税标准，与价内税的征收有着一定的差异。营改增后，改变了传统的纳税模式，企业不再缴纳营业税，改为缴纳增值税，这使得企业应纳税额在计算上比过去要复杂，不再是相对固定的数额，而是随着进项税额和销项税额而变化。

1.2 会计处理的差异

营改增在计税方式上的改变，使得企业应纳税额在会计处理方面也发生了变化。在征收营业税时，基础设施工程的施工方进行会计处理需要按照在买入建材和购买进项项目过程中按照实际支付的金额来计算。对于输出劳务方面，需要按照实际收取的费用来进行会计处理。营改增后，基础设施工程施工方对于资金输出方面要以增值税扣税凭证所标注的完税信息来做会计处理，资金输入方面与原有方式相同[1]。

2营改增背景下基础设施工程造价影响的对策

从两种计税方式的差异分析可得出，营改增后企业应纳税额具有可变特征，所以，在计算企业应纳税额时如果按照过去的计算方法，根据营业额来计算势必会出现误差。因此，在基础设施工程造价计算时要综合考虑税金、利润以及利税前费用、利税前除税费用、应纳税额、进项税额和销项税额之间的关系。其中，利税前费用为进项税额与利税前除税费用之和，销项税额为应按税额与进项税额之和，由此可得出建安造价的公式，即：建安造价=税金+利润+利税前费用=（利税前除税费用+进项税额）+利润+应纳税额=利税前除税费用+利润+应纳税额+进项税额=利税前除税费用+利润+销项税额。

（1）基础设施工程材料费用计算。基础设施工程材料费用包括材料的出厂价格和材料运送过程中产生的费用，这两项在计算时均不含进项税，所以在价款中，所含的增值税也不会构成营改增造价材料费用的组成部分。

（2）基础设施工程施工设备资金计算。基础设施工程施工设备的资金包括设备的燃料费用、设备本身价值、设备运送入场时产生的费用、设备日常维护费用以及设备维修费用，这些资金费用在计算时也不含进项税额。

（3）基础设施工程施工管理费用计算。基础设施工程施工管理费用中的固定资产使用费用、办公费用和相关工具的使用费用在计算时也不应包含进项税额[2]。

3实例探究

以某市市政府文化广场及周边青老年活动中心工程为例，探究营改增后应纳税额的具体计算方式。

营改增前营业税计算：营业税=建安造价×3%，这个公式不计算营业税的附加税费。文化广场及周边青老年活动中心建安造价为11934.71万元，其中包含6%税率的材料费用910.07万元，17%税率的材料费用5961.51万元，施工设备资金702.86万元，施工管理费用427.61万元，税金营业税为358.04万元;活动中心建安造价为2744.18万元，其中各项材料、设备、管理以及营业税分别为389.26万元、887.1万元、153.89万元、98.56万元、82.33万元。

由之前的公式可以计算出文化广场和活动中心的进项税额分别为971.27万元和150.26万元。6%的材料费用征收内容包括施工过程中使用的混凝土、砂土等基建材料。其他诸如钢筋等材料征收17%的税费。另外，设备费用按照50%来计税。最后计算出文化广场和活动中心应缴纳的营业税分别为358.04万元和82.33万元

营改增后工程增值税计算：文化广场和活动中心扣除进项税额的税前造价费用分别为10605.4万元和2511.59万元，建安造价费用分别为11771.99万元和2787.87万元，销项税额分别为1166.59万元和276.28万元，由此可以计算出营改增后的应纳税额分别为159.32万元和126.01万元。

对比分析文化广场和活动中心营改增前后应纳税额发生了很大的变化，其中，文化广场的增值税相比于营业税减少了162.72万元，但活动中心的增值税相比于营业税增加了43.68万元。按照增长和降低的幅度来看，文化广场增值税比营业税降低了45.45%，而活动中心的增值税比营业税增长了43.69。但按照这个工程来看，总体税费有所降低，这是由于这个工程中文化广场和活动中心在建设过程中使用的材料和设备以及动用的人工均有不同，所以同理可以分析出不同类别的基础设施工程在营改增后的應缴纳税额会根据其类别产生一定的变化，但总体来说，文化广场和活动中心的增长和降低值基本抵消，可以说，营改增政策的实施除了改变企业对于应纳税额的会计处理过程，并不会产生其他显著的影响，企业负担也不会随之加重。

4结束语

营改增政策后基础设施工程应缴纳的增值税并不会与过去缴纳的营业税有着明显的差异，而且，增值税根据施工材料、工程设备、工程管理方面的不同会与营业税相比产生不同程度的变化，在一些情况的综合影响下增值税额会比营业税额低，还增加一部分企业受益，所以说，“营改增政策会增加企业在基础设施工程中的纳税负担”这样的说法是不够严谨的。

参考文献

[1] 凌海峰.营改增背景下基础设施工程造价的影响及实例分析[J].建材与装饰，2019（12）：197-198.

[2] 高睿.营改增背景下基础设施工程造价的影响及实例分析[J].中国住宅设施，2017（9）：51-52.