谈企业集团内部审计存在的问题及优化对策

摘要：随着我国社会经济的快速发展，企业的规模不断扩大，企业集团已成为一种常见的组织结构模式。在该模式下，企业集团可以通过协同运作和整合管理实现价值创造，提升竞争优势;同时，由于其组织结构的特殊性和复杂性，管理难度随之加大，内部审计所发挥的作用日渐突出。本文阐述了加强企业集团内部审计的重要性，分析了当前企业集团内部审计存在的问题，并提出了相应的优化对策，以期对企业集团内部审计工作提质增效有所裨益，促进企业集团健康持续发展。

关键词：企业集团;内部审计;审计独立性

一、引言

企业集团是现代企业高速发展的产物，一方面可通过多层次控股以及集团化资本运作获得资本优势，拓展业务边界，实现多公司的协同运作以及资源和市场的共享，进而带来规模效应，提升竞爭优势;另一方面，由于其具有规模大、层级多、结构复杂、业务多元等特点，管理难度随之加大，这样一来就愈发凸显了内部审计在企业集团管理活动中的重要地位。内部审计是通过对企业集团的财务收支、资产状况、经营活动、内部控制制度建立和执行情况等开展独立、客观的监督与评价活动，为决策层和管理层在加强集团管理和风险防控方面提供服务与支持，进而为企业集团提升内部监督管理水平、降低经营风险、实现战略目标保驾护航。如今，内部审计已经成为非常普遍的管理工具，但是在实际应用中仍有很多具体问题亟待解决，在一定程度上制约了企业集团经营发展与管理优化的步伐。因此，我们有必要对现存问题进行分析，并针对这些问题为企业集团提供切实有效可行的优化建议。

二、当前企业集团内部审计存在的问题

（一）企业集团对内部审计的重视程度不够

企业集团是否能够建立科学有效的内部审计体系并且高效运用审计成果来提升综合管理水平，最首要的、关键的因素就是企业最高管理层的重视程度。现阶段，相当大比例的企业集团中仍然没有给予内部审计足够的重视，尤其是领导阶层，看不到内部审计对企业提高经济效益贡献的价值，在内部审计机构的设置上无法显现其重要地位，致使内部审计工作流于形式;并且，集团总部及下属企业对内部审计职能的理解不够深刻，认为其仅是针对某一事项开展审计活动并查找问题，与被审计单位处于对立面，因此自然而然地对内部审计工作存在抵触情绪，导致内部审计活动开展受阻，无法深入调查了解企业的实际经营管理状况并提出有针对性的改进建议及措施，从而使其监督和评价的作用未能得到充分体现，更谈不上提供咨询服务并且为促进企业集团整体管理水平的提升贡献力量。

（二）内部审计独立性和权威性不足

独立性原则是内部审计的关键点，是其顺利开展工作、履行职能、实现目标的必要保证，也是使其具有权威性的前提条件。然而，内部审计机构隶属关系不明确、内部审计人员自身缺乏独立性是开展企业集团内部审计工作过程中常见的违背独立性原则的现象。具体体现在：

1.在内部审计隶属关系方面

有些企业集团未专门设置内部审计部门，而是依附在其他相关部门中;另有些企业集团虽设置了内部审计部门，但是与其他部门同级，直接向上级领导报告工作，而在董事会下未单独设立审计委员会，也未由董事会直接领导，致使审计活动易受到外来因素干扰或影响，其独立性未能得到保证。

2.在内部审计人员独立性方面

部分企业集团存在内部审计人员由财务人员或其他部门人员兼任的情况，导致内部审计工作开展时容易因受到各方利益牵制而影响自己的职业判断能力，无法站在客观公正的角度去独立观察、判断、分析问题，因此削弱了内部审计的独立性和权威性。

（三）审计技术和方法缺乏创新性和科学性

内部审计技术和方法缺乏创新性和科学性是我国企业集团普遍存在的突出问题，主要体现在以下两个方面：一是，企业集团是一个庞大的、层层嵌套的经济组织体系，随着其经营发展以及组织架构的变化，内部审计工作也应该是一个动态发展的过程。然而，由于管理层的重视程度不够，并且出于成本考量，大部分企业集团内部审计工作更倾向于采用传统保守的技术方法和手段，未能及时引用和实践先进的信息化技术方法，因此难以及时提升审计水平和工作效率。二是，在确定样本规模、抽样测试以及对样本结果进行评价等审计活动开展过程中更多地依靠审计人员的主观经验，导致审计风险增加并影响审计结果的客观性、科学性和准确性。

（四）内部审计人员综合素质有待提升

由于我国内部审计起步较晚，当需要设置内部审计部门时，大部分企业集团选择直接从财务等内部工作岗位上抽取人员组成，这些人员具有财务工作经验，但是对于全面的审计专业知识和技能缺乏经验，综合素质和能力有所欠缺，对企业集团所处的行业背景、市场状况、业务流程以及集团整体规章制度的了解不够系统全面，审计深度、广度把握不够，制约了内部审计职能作用的发挥。

三、优化企业集团内部审计的对策建议

（一）转变和提升企业集团对内部审计的认识

1.提高企业集团管理层的重视程度

内部审计只有在能够获得企业集团最高管理层直接领导和全力支持的条件下，才能扫除一切障碍，在整个企业集团内充分施展其监督管理的“免疫系统”功能。首先，集团最高管理层应赋予内部审计部门和人员必要的职权，审计监督不应仅仅在事后进行，更应以风险导向为核心积极参与到企业集团的重大事项，做好事前审计和事中审计;其次，集团管理层应对审计中发现的问题及其形成的原因引起重视，制定并严格落实适用的整改方案，发挥内部审计的功效;再次，集团管理层应推进内部审计有关制度的建立和完善，并确保审计制度得以贯彻实施，提高内部审计工作的公开性和透明度。

2.加强企业集团整体对内部审计的理解和配合

在最高管理层的带领下，集团总部及下属企业也都应意识到内部审计的重要作用和价值。内部审计不仅具有监督职能，更是服务于被审计单位、服务于企业集团的内部管理需要。集团管理层可以定期将各部门、机构以及下属企业的有关负责人召集起来，召开宣传工作会议将内部审计的关键职责、工作成效、计划安排和具体服务情况等内容在会上进行深入阐述，加强集团整体对内部审计的理解配合并不断提高重视程度;同时，各级管理人员应以身作则，正确引导并鼓励员工积极配合内部审计的工作，还可以在年度绩效考核中设置关于支持配合程度和审计整改落实情况等具体指标，保障内部审计工作扎实开展。

（二）保持内部审计独立性和权威性

1.优化内部审计机构设置

企业集团应着力构建系统科学的内部审计机构，从根本上奠定内部审计机构的独立地位，避免利益冲突造成的干扰。具体来说，企业集团应在董事会下设审计委员会，其工作的本质是对财务报告、经营活动和内部控制进行有效的监督和独立的评价，并设置内部审计部门，隶属于董事会及其审计委员会，使其工作不受企业集团管理体制的制约，排除内部审计工作开展的束缚和阻力，保持其独立性和权威性。

2.确保内部审计人员的独立性

企业集团应厘清审计人员与组织架构中其他人员之间的联系及隶属关系，审计部门的人员配置应具备独立性，只能由专职的审计人员担任相关工作，杜绝出现其他部门人员兼任的情况，以此保证审计人员能够以独立第三者的身份行使其职权，客观公正的开展审计活动。

（三）改善和创新内部审计技术方法

随着互联网和信息技术的快速发展，大数据、云平台等得到社会各行各业的广泛应用，企业管理模式和管理技术也因此发生了巨大的变革。企业集团必须与时俱进的运用与之相适应的内部审计技术和方法，对现有的审计流程和手段进行更新优化，着力推进审计信息化建设，从而提升内部审计工作的科学合理性和可操作性。首先，企业集团应运用计算机网络、应用软件、信息技术等打造企业信息化管理和共享平台，实现各项业务及管理全流程线上操作，规范企业管理，提高工作效率，也为内部审计提供了技术和平台支持。然后，企业集团应建立与其信息系统相适应的内部审计信息化平台，结合审计软件与大数据的应用进行数据的采集、整理、分析及预警，全面推进内部审计工作提质增效。

（四）全面提升内部审计人员的综合素质

企业集团应该致力于审计人员综合素质的培养和强化，打造一支高水平、高素質的内部审计专业团队。这里所指的“综合素质”既包括审计、财务、内控、法律等专业能力，还包括表达沟通能力和职业道德水平。审计人员综合素质的提升主要从以下四个方面入手：一是，重视审计人员的招聘和选拔环节，人员的聘用不仅以能力、学识为条件，更应注重考察其道德品质。二是，积极开展审计人员业务培训，鼓励其自学习惯的培养，并提升从工作实践中总结经验的能力。三是，加强与同行业标杆企业以及跨行业优秀企业交流内部审计工作开展的经验与心得，并可以进行实地学习调研，对标先进，借鉴经验。四是，加强对审计人员的绩效考核，将工作能力、工作业绩和职业道德水平等因素考虑在内，并根据考核结果切实做到奖优惩劣。

四、结语

综上所述，企业集团作为现代企业的高级组织形式，构建科学合理的内部审计体系已成为保障企业集团做好风险防控、健康蓬勃发展的重要基础。在此情况下，为保证内部审计的质量和价值实现，企业集团必须高度重视内部审计，保持内部审计的独立性和权威性，优化内部审计技术方法，并注重打造专业化审计队伍，运用多种方法和途径来推动内部审计工作提质增效，充分发挥其审计监督全覆盖的免疫功效，最终为企业集团走上高质量发展之路保驾护航。

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作者简介：

赵颜，同济大学建筑设计研究院（集团）有限公司。