浅谈标准成本法在企业成本管理中的运用研究

摘要：在现代成本管理中，标准成本法是一种有效的成本管理方法，也是企业管理的重要内容之一。通过标准成本法的运用，能够有效地揭示成本差异，有利于及时准确的实施成本分析和控制，确保企业降本增效。标准成本法在制造业成本管理中应用比较普遍，但在应用中受各种因素影响，也存在一定问题。本文以P公司标准成本法的应用为案例，首先介绍了标准成本法的内涵，然后根据公司标准成本法的应用现状，探讨了公司在运用标准成本法管理过程中存在的问题，最后，有针对性地提出了公司应用标准成本法的建议。论文对于标准成本法在我国企业进一步运用提供了参考价值。

关键词：标准成本法;成本管理;管理会计

成本管理是企业内部管理中的重要内容之一，尤其是随着市场经济的竞争越来越激烈，建立更加现代化，科学合理的成本管理模式，制造出质优价廉的产品，已经是大多数企业所重点关注的问题。在大数据时代下，管理会计的发展和应用越来越深入广泛，传统滞后的财务成本管理理念已经远远不能满足企业的管理需要，标准成本法与现代管理理念和信息技术相结合的管理方法在现代企业管理中发挥着越来越重要的作用。本文以P公司标准成本法的应用为案例，探讨制造企业如何运用标准成本法来降低企业经营成本，提升经济效益，推进企业健康发展。

一、 标准成本法的内涵

标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。标准成本是企业在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力能够达到的产品成本水平。其基础是目标成本。在制定标准成本的过程中，有两种类型的标准可供考虑：正常的标准和理想的标准。

标准成本法的起源可以追溯到二十世纪之初的美国，从科学管理大师泰勒、效率工程师哈尔顿·爱默森（H·Emeson），直到1911年，美国会计师卡特· 哈里森（C.Charter Harrison）的标准成本研究系统，之后标准成本法得到逐步完善推广。在我国，从上世纪八十年代开始引入标准成本法，在一些管理先进的企业率先实行标准成本法，广泛应用于成本管理、全面预算管理以及业绩考核当中，均取得了不俗的成绩。

二、P公司标准成本法的应用现状

P公司是一家具有一百多年历史的制造企业，拥有六十多家子公司，遍布全国20多个省市，产品远销世界100多个国家和区域。其产品消费市场属于充分竞争市场，经过多年的市场竞争，国内市场上包含P公司在内前三家公司的产品占有60%的市场份额，市场经营环境趋于稳定，消费者的需求比较平稳，而其产品成本构成比较标准，生产条件稳定，生产工艺标准化以及设备自动化程度非常高，使公司在国内成为较早应用标准成本法的企业。

目前，公司成本管理处于行业领先水平。从成本管理组织看，制造中心对股份公司制造工厂的生产成本总体负责，各子公司对各自的生产成本负责;从信息系统应用看，60余家子公司应用ERP系统，其中42家应用作业成本管理系统;从绩效评价依据看，制造中心全面推行标准成本法，对子公司广泛应用于成本核算、预算控制、业绩考核以及综合评价。

三、P公司应用标准成本法的过程中存在的问题

P公司标准成本法运用之初缺乏规范的管理制度，标准成本并非完全“通过精确的调查、分析与技术测定而制定、用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本”、未“排除不应该发生的浪费”、 亦未见得“考虑过去较长时期的实际平均数值，又要消除企业在生产经营活动中的异常情况，并估计到未来的生产发展趋势”，标准未见得达到了真正的标准。标准成本与实际成本出现差异没有得到很好的分析和控制。基于以上现状，我们总结出以下问题：

（一）标准成本制定不规范，全员参与意识薄弱

公司最初运用标准成本法，没有及时建立标准成本法管理制度，对于标准成本管理目标与原则、分工与权限、方法与流程、考核与评价等无具体规定。同时由于信息化的程度较低，且缺少有效的计量工具，各子公司在执行上虽然有统一的配方成本为依据，但是每家子公司标准成本制定的项目、方法、分工与标准等方面不统一，难以建立公司标准成本制定体系，对于标准成本数据的合理性未形成标准，有出现大的成本差异没有充分查证、调整;没有规矩何以成方圆，这样产生的标准成本就失去了应有的标杆作用，难以形成对企业决策有科學作用的成本评估方案。

（二）基于标准成本的成本过程控制不强

P公司六十多家子公司全部采用ERP数据化管理，同时为了能够做到按照不同产品种类、不同生产批次以及不同的生产环节进行精确的成本核算，采用了作业成本管理系统。但是由于执行不规范，过程中日清、班清、月结落实程度等等不一，单证补签、错弊引起调账、设计或者未履行审核程序造成成本数据错误的现象时常存在，造成成本录入的数据时效性、准确性大打折扣，无法做到标准成本法要求的对成本实时精确地控制目的，最后还是依赖于传统滞后的事后会计核算出来的报表数据对成本差异进行分析，而且设备费用以及能耗数据仍然采用按照产量分配的原则统一进行月末分配，没有做到按照不同产品种类、不同生产批次以及不同的生产环节进行分配的要求。总之，标准成本法的运用，需要对成本数据的核算更加精确、更实时、更加科学，应该在流程设计时充分考虑到录入数据时效性、准确性对结果的影响，并做好监控。基于标准成本的过程成本控制能力尚需进一步提升。

（三）标准成本的考核需要完善

P公司自实行标准成本法以来，要求平时管理中以标准成本为基准进行对比分析，通过揭示差异原因进行各责任中心的业绩考核和成本改进，并作为编制来年预算的基础数据。但是由于忽略了内外部环境对成本的影响，只是简单地以公司配方成本为基准作为标准成本的设定依据，没有考虑到外部经济形势变化、采购物资成本，内部组织结构、品种结构、市场营销政策等变化对标准成本的影响而及时更新，以至于对部分成本差异项目分析缺乏可靠性和可比性，也就做不出高质量的经营分析，经营中误导决策，达不到业绩考核的效果;更谈不上做出高质量的全面预算来保证公司战略规划的落地。

四、完善P公司应用标准成本法的建议

标准成本法作为一种先进的管理方法，直接影响到了企业价值链管理的各个环节，企业必须要对出现的问题采取有力的措施来保证顺利的实施，继而从成本的角度实现对公司资源地有效地控制。建章立制，循序改进，优化管理细节，才是保障标准成本法高效顺利应用的前提。

（一）建章立制，建立起具有科学依据的标准成本

为进一步完善和健全公司成本管理工作，充分发挥标准成本地控制、评价和决策支持作用，支持公司运营活动地有效开展，持续提升公司竞争力，保障标准成本法的应用。企业首先要建立起标准成本法管理制度，标准成本法的执行制度包含总则、基本定义、管理原则、管理职责分工、标准成本制定（修订）原则、实际成本核算细则、绩效衡量、成本差异分析、成本管控体系等。成立以财务部门为核心的跨部门团队，包含产、供、销、设计、人力、信息等部门，全员参与，建立起标准成本制定体系，确保标准成本的时效性、全面性、科学性，确保标准成本法应用落地，为下一步成本差异的分析计算，对差异原因的动因揭示提供坚实的基础，从而提高整个成本管理水平。

（二）合理运用信息化和现代计量工具，做好成本的精细化管理

成本控制的过程包括从设计、采购、生产直至销售出产成品的全过程，涉及面含及企业整个环节，信息量非常大。而随着标准成本法的推广发展，对于成本的预先控制和事中控制的要求却越来越高，传统的会计核算更加难以支撑，相应的对企业的信息化以及设备计量的精确性也就提出更高的要求，系统的维护成本越来越高。P公司为了加大对产品成本的预先控制和事中控制，充分利用了现有的大数据的优势，将财务成本核算前移到生产车间。利用作业成本管理系统根据仓库投料分批次、分产品进行生产消耗数据收集;利用MES设备管理系统按照产品的生产时间即时准确地将能源消耗数据分配到当批次的产品当中，后台监控平台随时能够掌握每一件产品的生产消耗和能源消耗。通过以上的信息系统，加上现代的计量工具，可以很容易地将成本对象成功的分配到不同产品种类，并精确到批次以及机台能耗，达到了成本预先、事中的全方位控制，全员参与。产品实际成本的精确计算，能够精准地监控到成本项目差异，进行差异分析，揭示成因。鉴于各子公司的控制水平存在差距，还要建立向标杆工厂学习的机制，通过生产订单结构优化以及成本控制优化，持续降低成本。这样才有助于企业的经营决策，也对事后的业绩考核、预算编制等更加有利。

（三）绩效结合，执行落地

企业引入标准成本法，最终目标就是通过标准成本的制定，作为预算编制的基准，为预算提供数据支持，建立健全全面预算管理体系;通过与实际成本的比较分析，揭示差异原因，作为企业绩效考核体系的补充和完善;通过对不利差异进行整改，推动成本循序改进，助力运营，提高企业经济效益。为了保证标准成本的时效性、全面性、科学性，能够与绩效考核相结合，还需要做到以下几点：第一，必须定期对标准成本进行测试，根据内外部环境的变化，至少一年能更新一次成本标准，以便在标准成本与实际成本比较时，成本差异具有可靠性与时效性，增加成本控制的效果;第二，制定好的标准成本项目，加上合理损耗，以此为基准层层分解到公司、部门、班组，作为相关部门绩效考核的依据，建立严格的成本控制考评体系，否则成本控制就会流于形式;第三，各责任部门必须定期进行差异分析，从成本指标的差异情况进行全面分析，结合生产、技术、质量、物资管理进行分析，分析要有数据、有情况、有经验、有方向、有措施，并能够对制定整改措施循序改进，按照PDCA循环层层落实，推進全员主动降低成本。

五、结语

高质量的跨越式发展离不开高质量的战略规划，高质量的战略规划离不开高质量的全面预算管理，高质量的全面预算管理离不开高质量的经营决策，高质量的经营决策离不开高质量的经营分析，高质量的经营分析离不开高质量的成本控制与考核，高质量成本控制与考核的基础，离不开标准成本法在企业高效运用。P公司未来一定会坚持基于配方成本为基础的标准成本管理制度，通过标准成本管理，在采购价格对标、消耗对标、工艺配方优化、流水线不增值作业优化等各个领域实现区块链管理，结合大数据等信息管理系统，使成本管理推向科学精准的问题整改、为企业经营决策提供依据，从实现单家工厂、区域成本优化继而实现整个产品的成本优化，成为行业标准成本的标杆公司，提高企业运营效率，降低生产成本，为企业的管理提供更加科学准确的数据支持，有效地促进公司的健康发展。

参考文献：

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[2]王毅涛.标准成本法在我国企业中运用的探讨[J].现代交际，2017（17）：48-49.

[3]张艳.浅析标准成本法的应用[J].冶金会计，2019（3）：37-38.

作者简介：

孙吉豹，青岛啤酒股份有限公司。