行政事业单位内控缺陷及整改建议

柳贺龙 汪佩霞

摘要：在我国，行政事业单位是我国重要的社会管理部门，肩负着重要的社会责任，然而促进行政事业单位内部高效运转的关键就是其内部控制。与企业相比，我国的行政事业单位的内控管理相对较落后，工作效率低、社会效益偏低，容易滋生贪污腐败现象，这些现象的发生容易降低行政事业单位的公信力以及社会公众依靠行政事业单位解决问题的信心。因此，行政事业单位必须加强内部控制建设，提升其为社会公众的服务水平、提高社会影响力。文章分别从单位层面、业务层面和财务管理三个方面挖掘了现阶段我国行政事业单位的内控缺陷，并探寻了解决相关漏洞的建议，以此能为行政事业单位的内控建设提供帮助。

关键词：行政事业单位;内部控制

行政事业单位在履行国家政策法规、执行政府行政管理机制有着重要作用。行政事业单位的职能能否得到有效发挥，其关键就在于内部控制设计是否合理以及内部控制运行是否完善。对于十九届四中全会提出的国家治理体系治理能力现代化都对行政事业单位的内部控制建设提出了迫切的需求，要求行政事业单位建立合理的内部控制制度、设计有效可行的内控流程，提高内控水平。

一、行政事业单位内部控制存在问题及原因分析

（一）单位层面存在的问题及整改建议

行政事业单位各单位领导并没有足够内控意识，也就是说在内部控制的设计和运行方面并没有引起行政事业单位领导的高度重视，这种现象所反映的本质就是各行政单位单位领导的内控意识薄弱。内控意识薄弱问题所带来的不仅仅是行政事业单位工作运行效率的问题，还带来了相关的资产管理方面的问题，在固定资产入库领用等环节，未按规定流程及履行手续等，在合同管理上存在权责不清，合同审核不到位等现象导致内部控制管理流于形式，引发国有资产的流失问题。然而，行政事业单位领导并没有发现此项问题，造成了在日后的审计机关实施审计时，无从查找资产丢失去向等相关问题。与此同时，由于此项资产购置涉及了财政资金管理，所以可能造成财政资金管理混乱。然而，财政资金大部分来源于税收，而税收源之于民、取之于民，很大程度上财政资金能否得到合理使用、精准使用会影响政府对于社会公共的公信力。在行政事业单位内控具有缺陷的情况之下，很容易造成公务人员贪污腐败。

（二）业务层面存在的问题及整改建议

接下来着重从预算管理、收支管理、政府采购这三个角度个角度去分析行政事业单位与业务层面相关的内部控制的缺陷及整改建议。

预算管理存在的问题：对于预算编制和预算执行都已经有了一个比较完善的制度体系，但是对于绩效管理工作的贯彻落实并没有一个较为有效的运行机制。对于绩效目标的设定没有一个具体的量化标准，同时对于绩效目标的评价程序是社会中的人去实施的，因为人具有主体差异性这一明显特征，以至于每个人对于同一绩效目标的评价结果是不同的。换句话说，在绩效管理方面缺少一个评判的标准和尺度。

收支管理存在的问题：主要是有关于行政事业单位会计人员素质的问题。集中体现在新的政府会计制度的实行对会计人员的素质和胜任能力提出了更高的要求，再加上行政事业单位会计人员的选拔没有一个规范的、严格的、清晰的选拔流程，相关部门对于会计人员的培训不够，会计人员自身也没有加强继续教育，容易产生以下两个方面的问题：一方面，行政事业单位会计工作内容复杂，工作量大，有的还需要对工程项目进行预算编制，经费审核成本控制等，而行政事业单位编制少人员配备往往不足，为建立轮岗制度，有时无法做到不相容，职位分离。另一方面，行政事业单位会计人员素质不足，主要体现在业务流程不熟悉，岗位需求能力不足，会计知识专业水平不够。

政府采购管理存在的问题：政府采购往往是交给相关部门通过公开招标的方式来实现，但是，在采购的过程中有可能存在一些不合理的问题。第一，公开招标难免会存在“价低者得”的情况，这种情况往往会使政府采购部门只重视对象的价格而忽视采购对象的质量;第二，因为是由相关部门进行招标，有可能出现“任人唯亲”的现象，导致竞争的公平性缺失，甚至是腐败。对于重大项目单位应该采取集体决策的方式，不能只由部门自己进行决策;第三，一些单位过于随意，甚至没有相关部门负责采购，或者对于项目只负责招标而并未从长远的角度去考虑项目的实施和完工，在没有充分考虑的情况下造成了项目实施中断，大大降低了采购运行效率，加大了采购的成本。

（三）财务管理层面存在的问题

会计监督的不合理。一方面，有些行政事业单位没有意识到会计监督工作的重要性;另一方面，在建立会计监督管理制度时，没有结合本单位的实际情况，导致各项制度条款不具可操作性，无法在实际工作中发挥出管理效力，致使最终的工作大打折扣，具体的说会计监督制度不够完善，主要体现在各岗位人员权责不分明，工作分工不合理，各部门协调性差等方面。例如会计岗位设置和人员配置不合理，使用一些无会计资格的人员担任会计工作，出纳和会计由同一个人去兼任，印章管理的混乱等。

财产管理账务与实际不符，存在虚假上报。部分行政事业单位，随意更改财产在账务中的真实情况，即使出现盘盈、盘亏，也不据实入账，造成盈亏严重不符，对于资產报废的处理也未按照相关的规定，对于固定资产中低值易耗品的使用比较随意，容易导致资产缺失。

二、针对相关内部控制缺陷的整改建议

（一）单位方面内控缺陷的整改建议

行政事业单位领导人员必须深入了解行政事业单位内部控制工作的重要性，将内部控制贯穿于行政事业单位业务的方方面面。在整个单位实行自上而下的内控意识的学习与贯彻，还要深入认识到控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控对于行政事业单位内部控制的作用。在一定程度上，可以学习国有企业或者是个人企业的内控制度与内控精神。与此同时，行政事业单位还要加强内控领导小组的建设，定期或者是不定期的召开会议针对内控问题进行相关讨论，寻找解决办法，并将讨论结果合理分工到各个部门，监督各部门切实执行，通过这样的方法不断完善内控体系，弥补内控缺陷，使内部控制发挥其真正效能。

（二）业务方面内控缺陷的整改建议

对于预算管理方面，在充分做好预算编制工作的基础上，坚持持续完善预算管理的流程，采用自动化的管理手段，减少人为主观因素对于预算管理的不利影响。通过对预算项目目标实施会计估计和量化管理，以此来制定绩效评价标准，使项目评价有标可依。在预算执行过程中，根据绩效跟踪与评估的结果，发现预算弊端，并不断进行整改是预算执行能够尽可能的预期效果。当预算执行结束一定做到及时评价，并形成评价报告，为下一阶段的预算编制提供借鉴。

（三）财务管理方面内控缺陷的整改建议

遵守财务人员不相容职位分离的原则，防止只存在一个人担任职务而发生错误和舞弊行为。财务人员要带头认真学习有关会计与经济新出台的法律法规，不断提高财务管理制度贯彻落实的坚决性，增强财务管理和依法管理财政资金的能力，完善会计分工，在做好平时会计工作的情况下，加强行政事业单位的内部审计工作。

成立专门的财务管理部门，确定专职的内部审计人员，有条件的情况下可以适当吸收注册会计师等具有更高专业资格的会计人员，对单位的财务实行专业管理，提高财务管理的整体水平，使财政资金的运用更加合理更加透明更加高效;内部的审核监督要坚持多人多部门同时或分时监督，达到相互制约与监督的作用。加大相关事件发生的惩罚力度，杜绝任何违反财经法纪的行为，并对任何违反财经法纪的行为实施重点审计，严肃处理各种贪污腐败行为。

三、结论与展望

行政事业单位的内部控制建设不能依靠一朝一夕，不能依靠一蹴而就，需要在建设的过程不断发现问题与漏洞，不断对此进行整改。这是一个发展的过程，实现行政事业单位内控运行与设计的有效是一个异常艰巨的任务。内控意识对于行政事业单位提高工作效率具有很大的推动作用，内控意识不只是领导干部必须具备的，更是工作人员甚至社会公众必须具备的意识。行政事业单位的内控意识是检验行政事业人员的纯洁性的重要指标，是审计部门对行政事业单位得出审计结论的重要依据。

参考文献：

[1]何永梅.论行政事业单位内部控制体系建设中存在的问题与对策[J].中国注册会计师，2019（07）：14-16.

[2]白雪.行政事業单位会计内部控制问题及对策[J].市场观察，2020（12）：36.

[3]金敏亚.论行政事业单位如何加强会计监督[J].财会学习，2021（01）：98-100.

基金项目：安徽省高校社会科学重点项目（SK2020A0068）;国家级大学生创新创业训练计划（202010373020）。