工程建设项目跟踪审计应重点把握的三个问题

高丽红

全过程工程造价跟踪审计，是对工程建设项目进行事前、事中、事后全过程的一种造价管理控制与监督，规范工程投资和建设行为，促使工程项目的工期、质量和功能的最优化，争取最佳建设投资效益，克服事后追究的局限性，更好地控制工程造价、规避投资风险，并从源头上遏制工程领域的徇私舞弊和违法腐败，促进廉政建设。近年来，在大型工程建设项目中已逐步开展全过程跟踪审计，但是其间也存在诸多问题，如缺乏完善的跟踪审计规范和操作规程，跟踪审计的范围、内容和程序的规定不够明确，审计人员的政策水平和业务能力差别较大，对全过程跟踪审计的理解各异、认识不一，审计深度难以准确把握，不利于总体审计质量的衡量和把控，跟踪审计的风险相应增加，审计的权威性受到一定影响，跟踪审计的实质作用未能得到充分发挥。如何有效发挥跟踪审计的作用和综合效益，需要认真总结经验教训。针对建设工程造价跟踪审计工作中存在的短板，为提高工程造价跟踪审计的质量效益，本文试对建设工程造价跟踪审计工作中应重点把握的三个问题作简要论述。

一、充分发挥建设工程造价跟踪审计的实质作用

目前，建设工程项目呈现规模增长、工程量大、投资数额巨大、工程类型多样、建筑技术复杂的态势，尤其在建设工程造价管理和投资效益方面还不同程度上存在一些问题，如设计、施工、监理、造价、管理、审计等环节相互脱节，一些项目随意增加建设内容，提高建设标准，扩大建设规模;工程项目未经充分的可行性论证，造成项目投资的损失和浪费;有些建设单位不按规定进行招标，搞“暗箱”操作;边设计、边报批、边施工的“三边”工程情况还一定程度上存在;等等。对此，在建设工程尤其是推行工程总承包制过程中，必须充分发挥建设工程造价全过程跟踪审计的督促工程管理、实时控制纠正、避免重大损失、控制工程风险等实质性作用。建设工程造价全过程跟踪审计摒弃了以往被动的事后审计的审计模式，强调事前预防和主动控制，在规范建设项目管理、提高项目投资效益、遏制投资腐败等方面，不仅仅是发现问题、核实损失，更重要的是在工程建设过程中提前预防并主动纠正失误、避免过错、减少损失。跟踪审计既是强化审计和经济监督的具体体现，客观上也能与工程建设同步促进建设工程管理，健全内部控制机制，规范并监督管理行为，提高管理水平，控制工程造价，规避投资风险，确保投资效益。因此，要有效控制建筑工程造价，必须把造价控制贯彻工程建设全过程，变事后被动控制为主动控制，将事后结算审计向事前事中全过程延伸，尤其要注意实时、密切跟踪工程建设全过程及其各关键环节，及早发现问题，及时提出整改方案。在全过程跟踪审计过程中，审计人员实时深入隐蔽工程、材料设备采购使用和工程设计变更等实际现场情况，督促相应签证手续办理，规范现场签证行为，可合理确定工程造价、有效控制工程成本。建设项目全过程跟踪审计，从项目可研论证、方案确定、工程设计、建设施工等每个阶段、每个关键点都及时予以监督审计，能更好地监督投资的真实性、合规性和完整性，有效克服事后监督的局限性，使整个工程建设过程和工程造价处于严密的受控状态，可有效预防建设工程实施过程中的决策失误，对可能发生的问题及时纠正解决，以避免不可挽回的损失，保证建设项目顺利通过竣工验收，并从源头上遏制工程领域的徇私舞弊和腐败，促进廉政建设。尤其应特别注意的是，政府重大工程项目，财政投入大，耗用资源多，与国计民生关系密切，社会关注度高。因此，更应充分发挥跟踪审计对工程造价的管理规范性、引导性、监督性作用，以及对违法违规的威慑与预防作用，防患未然，确保投资安全与投资效益。此外，采用工程造价全过程跟踪审计，随着工程建设进展同步、及时办理有关设计变更与签证手续，压实每一个工程进展的关键环节，实时督促工程各方做好相关会签工作，及时整理相应审计资料，可避免工程竣工结算审核或事后审计时集中补充签字，或签证事实不清、依据模糊、资料不全而导致的推诿扯皮、关键问题难以澄清、严重影响和妨碍审计结算等情况或现象，确保工程结算审计工作的顺利实施。

二、切实把握建设工程造价跟踪审计的工作重点

全过程跟踪审计主要是对项目投资的前期准备阶段、建设实施阶段以及竣工决算验收阶段进行全过程实时审计监督，要充分发挥其全时性、实时性、适时性和及时性的审计监督效能，体现其应有的实际效果，跟踪审计工作计划就必须按照“全时跟踪、实时审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，与工程建设进度计划相协调，尤其是要调整好工作节奏，控制好各关键环节，切实把握工程建设造价跟踪审计的工作重点，避免审计工作的滞后延误，以保证全过程跟踪审计工作与项目工程建设过程同步顺利进行，其主要包括：1.实时掌握工程施工现场第一手资料，并采取拍照等技术手段对现场情况进行保留，做好重要事项的查勘、取证、见证工作，及时收集相关技术经济资料，做好收集取证工作与项目资料库的积累建设。2.及时参加建设单位召开的有关工程設计和施工方案变更会议，会审有关涉及造价的工程变更和签证，对设计变更和签证的真实性、必要性、合理性、合规性及时进行审核，必要时应到现场逐项测量、计算，逐笔核实，特别是对隐蔽部分应作为审核的重点并做好文字、图片和影像记录。3.按时参加工程例会，完整收集汇报材料、例会会议纪要、专项施工方案、专题会议纪要、监理周报及月报、建设单位发出的各类涉及工程造价的变更指令单、现场签证、施工图纸及变更等资料并建立一手资料台账。4.定期或不定期到施工现场了解工程进度情况，做好跟踪审计造价控制记录，尤其是做好重要隐蔽工程的取证，必要时需拍照并做好文字记录;对不符合设计要求的，应及时通知相关单位督促整改。特别是在隐蔽工程覆盖前留下影像资料和相关记录。5.对于施工中的设计变更、签证、技术核定单等进行准确测算，掌握其对工程造价造成的影响，并与建设单位及时沟通。6.根据工程项目进展逐步对验收合格的单位工程或单独发包的分部工程分别及时进行审核，对其工程量、价进行结算，以便顺利、准确进行竣工结算审核。 7.适时参加工程设备、材料采购和认价的市场考察，视情况发表审计意见和建议。8.及时收集施工索赔事项的文字记录、照片、录像等证据，重点审计索赔的程序是否真实、合规，内容是否合理、金额是否准确。9.随时关注工程进度款的拨付是否符合合同约定的比例，施工单位提交的工程形象进度是否属实，工程量计算是否准确，单价是否有效;对各参建单位实际完成的工作内容、工作数量、工作质量及存在的问题出具跟踪审计意见单。10.定期（一般每月一次）向建设单位发布有关当期工程进展、重要事项、存在的问题及对策建议，以及实际投资进度与计划投资进度的比较、上期遗留问题在本期的处理情况等内容的跟踪审计报告。

三、妥善协调建设工程造价跟踪审计的各方关系

全过程跟踪审计涉及建设单位、审计机构、造价咨询、设计单位、施工单位、监理单位、招标代理以及设备供货商等多方责任和利益主体。其既有各自的立场和不同的权益以及業务工作性质和专业技术特点，更有共同的工程建设目标，即各方密切配合、协调一致、共同努力，以期工程进展顺利、风险可控、安全无事故、按时竣工、质量优良、效益最佳。各相关单位、人员在共同的项目建设过程中相互联系、相互配合，是一个互为依存的系统整体。在工程造价全过程跟踪审计工作中，审计机构和专职审计人员是主体、主角，建设单位、设计单位、施工单位、监理单位则是接受审计者，因此，为确保审计工作的全过程顺利进行，需要审计人员积极协调各方工作关系，在工程建设各阶段各环节尤其是关键时段与建设项目相关各方建立良好的沟通协调机制，妥善处理可能产生的矛盾问题。跟踪审计要恪守审计法赋予的监督职能，时刻把握好审计是监督者的审计定位，明确自身角色，到位而不越位，定位而不错位，坚持在法定职能范围内开展跟踪审计工作。审计人员进场后，要依托建设单位的主导配合，主动与参建各单位人员接洽，了解、掌握项目总体情况，尤其要关注与工程造价审计相关的关键问题或特殊影响因素，站在客观、公平、公正的立场上，合理把握各方关切，尽可能保障其合法权益。审计机构要适时将跟踪审计实施计划、审计细则和处理程序等对建设单位、施工单位、监理单位进行交底，使其明白跟踪审计工作程序，缩短磨合期，使相关各方密切配合，最大限度地获得相关各方的理解和认同，建立必要的权威性和信任感。为保证审计工作的顺利开展，审计机构要安排业务熟练、沟通能力强的精干人员作为与审计工作各相关单位密切协调、沟通的联络员，既要遵守审计纪律、坚持原则，又要讲求方式方法和沟通技巧，争取被审计各方的理解和支持，认真落实审计工作要求，确保审计工作顺利开展;要积极争取设计、施工、监理相关参建单位人员，按要求配合审计机关进行工程项目的现场勘察取证;对于审计中发现的问题，及时、慎重分析原因，认真做好解释说明，并提出对策建议。审计组对各方就审计报告征求意见稿提出的异议和申诉意见，要仔细倾听、及时反馈，或以充分的证据和权威性标准、论据予以论证说明，使其信服。审计人员尤其要注意摆正自身心态，谦虚谨慎，努力加强与各方技术和管理人员的信息交流，正确处理审计工作中产生的矛盾或分歧，必要时召集相关责任单位人员进行询证，以技术讨论的形式客观分析问题、阐述理由;若遇到一时难以解决的问题，则进一步仔细查找资料深入论证;若难以达成一致意见，可请求造价管理机构或提交审计部门主管领导研究定夺，确保在心悦诚服、相互信赖、交流互动的良好关系中做好审计工作。

（作者单位：郑州市审计局）