国有林场执行政府会计制度原因探究

张彩玲

摘 要：国有林场执行政府会计制度已满周年，质疑声音伴随改革左右。正确认识林场会计制度改革的原因和意义，才能不断完善核算体系，助力林业系统改革大业。

关键词：国有林场  政府会计制度

根据《关于国有林场和苗圃执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》 《关于国有林场和苗圃执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》（财会【2018】11号）文件精神，自2019年1月1日起，国有林场执行政府会计制度。执行新制度伊始，由于实操过程中的层层困难，国有林场执行政府会计制度，不断遭到质疑。正确认识林场会计制度改革的原因和意义，才能不断完善核算体系，助力林业系统改革大业。

一、制度变革的原因

（一）从国有林场的性质剖析

自20世纪80年代以来，我国在财务管理体制上进行了改革，大部分的国有林场成为了差额拨款事业单位。一方面，为了保障林场完成国家下达的生态建设任务，国家在财政上给予一定比例的财政资金扶持，林场的生产技术人员及经营管理人员也列入国家事业编制;另一方面，国有林场需取得一定的经济效益，以保障差额拨款外的运营。实质上，林场实行的是事业性质差额拨补的管理体制，事业单位企业管理，自主经营，自负盈亏。

林场性质，决定了核算体系。首先，林场享受部分财政资金扶持，需要根据预算会计要求，全面核算财政资金的来源及去向，需要有完整的核算过程，以体现财政资金的使用效率和效益;其次，林场实质是事业单位企业化管理的特殊形式，必须要有权责发生制的财务核算，全面反映林场的资产、负债等财务状况，细化成本核算，提取数据用以为生产管理服务。林场对新的核算方式的需求一直存在，随着社会的进步、环境的变化，苗圃会计制度已不能满足林场的核算需要，一种新的核算制度，必然应运而生。

（二）苗圃会计制度下核算存在的问題

为核算林场获得的财政资金，苗圃会计制度中设置了“专项应付款”来核算，在资产负债表中作为负债反映。首先，专项应付款作为负债列示，与实质情况不符，未能遵循实质重于形式原则。财政资金，是国家在资金上对国有林场的扶持，一般情况下，不需要再返还，实质上不形成债权;其次，财政资金的去向核算不明，无法反映资金使用的效率和效益。财政扶持的资金只是林场运营的一部分，受限于科目的使用和财务软件的功能，林场一般在年末结束前，根据财政资金的性质及收到的财政资金，对应冲减相关营林成本、管理费用等，核算过程中，未能分类核算具体的财政资金，无法在帐上直观查询，财政资金如何使用，使用是否合规，是否带来相关效益，彰显国家政策的倾斜。

二、国有林场执行政府会计制度的必然性

（一）新制度有效解决了旧问题

为解决苗圃会计制度下的核算问题，政府会计制度，这时候应运而生。新制度下，采用了“五双”的全新核算模式，其中，双基础和双要素的创新，解决了旧核算问题。新制度，在原有的五个会计要素上，增加了预算要素。通过增设“财政拨款预算收入”、“事业支出—财政拨款支出”、 “事业支出—自有资金支出”等科目，正确反映了收到的财政资金，并区分自有资金和财政资金的使用，在同一套帐中，既清楚的核算了财政资金的收支，又按照权责发生制完整地反映单位资产负债及运营情况。

（二）新制度在提供财务数据上有了很大的进步

为保证新制度的执行，各种财务软件也针对性的拓展了各种辅助核算功能，普遍来说，一般设置了以下几种辅助核算：一是资金来源，主要区分核算的内容是否是财政拨款，涉及的报表主要是财政拨款预算收入支出表;二是，项目核算，主要核算财政部门对预算项目的管理需求以及林木资产的经营林班核算;三是部门核算，主要核算需要按部门进行归集的各类经济活动;四是往来核算，主要核算经济活动所涉及的往来单位，并按照支付对象，来源单位等进行信息披露;五是支出经济分类＼支出功能分类，按照政府收支分类科目要求进行辅助核算，主要支持年末部门决算填报的需要。

正是这样多的辅助核算，既避免了财务人员设置多级明细科目用以核算，又满足了林场不同层面不同维度的数据需求，还满足了财政资金的专项核算要求，可谓一举多得。用辅助核算替代以前增设各种明细科目加以核算，使得会计科目更简洁，又能交叉查询各个部门所需的财务数据，用以服务生产，不可谓不是一大进步。

三、国有林场执行政府会计制度实操中遇到的问题

（一）新制度缺乏系统性补充说明

基本制度只是在大框架及大方向给出了规定，缺乏具体的指导性条款，对同一条款理解极有可能出现偏差，偏差的理解，直接导致账务处理的不规范。特别是，国有林场作为差额拨款单位，账务处理区别于全额拨款单位，那些适用于一般行政事业单位的条款，并不见得一定适合国有林场。应加紧出台相关实施细则，对林业系统的特殊账务处理，进行进一步的指导和说明。

（二）科目设置及科目勾稽问题

从会计科目来看，新制度下，在财务科目下设置了“财政拨款收入”科目，来核算收到财政资金，该科目属于“收入”类科目。而，“费用”类科目，并无对应的“财政拨款支出”，收支并不对等。“费用”类科目中，类似“业务活动费用”、“单位管理费用”等会计科目，其实某种程度上，只适合全额拨款行政事业单位。全额拨款下，资金来源均为财政资金，支出只要按照经济分类入账，即满足核算需要。但是，国有林场作为差额拨款单位，支出的资金来源既有财政拨款也有自有资金，现有的“费用”类科目，并不能满足核算需要。

我国的账务处理，讲究平衡，科目与科目之间均有勾稽。科目间的勾稽，一般可验证账务处理是否正确，另一方面，也可以从异常的勾稽中，审查问题，规避违规操作。新制度下，权责发生制和收付实现制的体系下的会计核算，会计科目能否勾稽一致，能否相互印证，应如何勾稽等。新制度下并未对这一问题进行明确。

（三）财务人员在质疑中执行政府会计制度

新制度的施行，要求有熟悉业务的财务人员、与之匹配的财务系统及平台、与之相配套的各种上下级数据交换系统。短时间的新旧衔接，新系统的使用、固有的按行业会计制度开展工作的思维和习惯等等造就了新旧更替的层层困难。困难越多，质疑越大，迫于政策要求，财务人员一边补充相关知识，一边摸索新的数据处理方式，在质疑中执行新制度。

四、结束语

综上所述，国有林场执行政府会计制度，是社会进步的一个必然选择，不可否认，在执行新制度的过程中，会有不完善、有苦难和问题，但是，任何一个代表进步的新生物，都需要一个逐步完善的过程，不断完善的政府会计制度，必将助力林业改革发展大业。

参考文献

[1]祖建新，石道金.对国有林场性质的思考[J].经济社会与发展，2006 .

[2]张品竹.关于事业单位执行政府会计制度的思考[J].时代金融，2018.

[3]佟文霞.浅析实施新政府会计制度对事业单位的影响[J].时代金融，2018.