高校直属型附属医院内部审计监督服务体系构建研究文献综述

贺韵明 李玉芳

摘 要：我国公立医院近年来积极探寻如何加强所属直属型附属医院的监管，探讨建立高校附属医院内部审计监督体系对对推进医学教育管理体制改革有重要的意义。本文通过梳理国内外有关文献，对管理模式及研究现状进行总结和述评，提出建立高校直属型附属医院内部审计监督体系的重要性。

关键词：内部审计  监督服务

一、前言

当前我国的三甲医院有半数以上是大学附属医院，这些医院除了医疗服务工作，还同时承担着国家人才培养和大量科研任务。我国高校附属医院发展迅猛，卫生资源及服务量的增加高于全国医院的总体水平，高校附属医院也存在腐败风险隐患。

作为高校如何加强对附属医院的监管、遏制腐败势头是摆在高校面前的一项重要课题。本文通过梳理国内外相关文献，从国外高校对附属医院的管理模式，到我国高校对附属医院管理现状，对医院内部审计监督研究现状来进行总结和述评，提出建立高校直属型附属医院内部审计监督体系的重要性。

二、相关文献综述

（一）高校对附属医院的管理模式

美国的大学对其附属医院的管理模式主要包括集约式管理、共同管理、非集约式管理三种模式。美国大学的附属教学医院是医学中心的组成机构，医院的人事、财务、设施等接受大学的管理。日本大学赋予医学部自治管理的权利，医学部除了可对医学学科进行调整，还可自行同校外组织合作，还承担对大学附属医院的管理。英国实施国家卫生服务制度，其经费主要由国家拨款，英国大学附属医院接受地方卫生部门和大学医学院的双重管理。法国大学医学院设“大学医院中心”，该中心的管理工作，依照公共机构条例由各个涉及单位（即大学、医学院、专科医院及地区中心医院等）的管理者共同协议承担。

（二）高校对附属医院管理现状

（1）高校与附属医院相辅相成，资源共享，互为依托。附属医院为学校医学院学生提供了实习机会，学生在实习过程中也能帮医院承担部分临床工作，因此要加强医教协同，就要加强高校附属医院建设，优化实践教学主阵地。国内许多高校都不止一家附属医院，除了建立教学方面的合作，高校还应搭建高校和各个附属医院之间学术交流与沟通的平台，从而实现信息和资源的共享。以上我们看到高校与附属医院联系紧密，

（2）高校附属医院管理目前存在许多问题。摊子大、权属杂、经费来源多元化，监管难。比如高校尚未充分整合附属医院资源，附属医院临床各学科与高校的基础医学学科之间的交叉融合不够等。高校、卫生部门和教育部门形成多头共管格局，人事权和财政权分离，高校对附属医院并没有直接的行政领导权，“权属杂”等问题最终会导致无人能管的局面。并入了高校的医学院多为处级单位且非独立法人，而部分附属医院则属于“厅级”单位，这种“处级”管“厅级”的尴尬局面导致大学和医院的管理关系更加复杂。权属杂会导致高校附属医院各项经费来源也多元化，比如科研经费来源就呈现出多渠道的现象，由于不同来源的科研项目经费管理办法差异较大，管理起来也就比较困难。

（3）附属医院内部控制薄弱，内部审计职能弱化。随着医院规模的不断扩大，医疗资金的投入越来越多，医院基建项目不断增多，医疗设备、耗材等采购活动越来越频繁。但医院内部审计监督主体力量相对较弱，审计人员队伍结构不够优化，监督方式较为单一。

（三）医院内部审计监督服务研究现状

（1）对高校附属医院的内部审计研究主要针对医院内部的工作模式。高校附属医院应当建立独立的内控监督制度，梳理财务各职能各岗位的业务流程，评估关键业务环节，确定关键风险点和关键风险点应对策略，保证各职能的合理划分，确保财务管理职责的清晰性和合理性。对于涉及重大问题决策、重要项目投资以及重要干部任免等事项，高校附属医院应建立重大信息备案制度，即设立高校附属医院信息备案的领导机构、明确需备案的信息范围、建立重大信息备案的责任追究制度。为了适应新时期的发展要求，高校附属医院内部审计部门应提供高质量审计服务。因此，需要分析附属医院内部审计工作存在的问题，找到解决的路径，从而实现相关审计机制优化。

（2）对公立医院的内部审计研究主要集中在公立医院内部审计方法、审计内容以及审计评价方式的改进。随着我国医疗卫生事业的发展，医院的内部审计工作人员应调整工作重心，除了开展财务收支审计，经济责任审计，内控制度审计外，还要再进一步拓展内部审计业务内容，充分發挥内部审计监督服务职能，对医院管理的重点问题、薄弱环节，提出建议和措施。但目前我国公立医院内部审计机构不健全，内部审计部门地位低，主要负责基础建设项目审计和经济合同审计，导致审计的灵活性不够，审计意见也难以被其他部门及时积极采纳。因此，公立医院内部审计应从审计报告主体、审计内容、审计职能进行重构。提出组织架构、审计理念、工作思路、审计内容、审计方法 5 个内审工作创新发展的方向。通过ROCCIPI框架，从规则、机会、能力、交流、利益、过程和意识7个维度，为医院内部审计工作提供了评价方法。大数据分析为审计工作转型升级，更好的发挥职能带来了更大的机遇。内部审计人员应该将大数据作用到审计工作中。

（四）研究述评

通过研读国内外相关研究文献发现，高校对附属医院的管理模式多样，而多样的管理模式给管理带来了难度，容易造成权属不清、多头管理、监管不全等问题，从而导致附属医院内部控制薄弱。而审计监督是一种有效的监督方式，但我国高校附属医院“摊子大、权属杂、监管难”，资金和人事多重管理，问责方面，资金方面属于卫生部门管理，人事方面属于教育部门，有些医院院长还是地方政府任命。权属不清、多头管理、监管不全等问题导致高校对附属医院审计监督弱化，附属医院内部控制薄弱，内部审计监管不到位是普遍现象。通过对相关文献的内容的罗列分析，我国对高校附属医院的内部审计研究主要针对医院内部审计的工作模式，对公立医院的内部审计的研究主要集中在公立医院内部审计方法、审计内容以及审计评价方式的改进，没有从高校审计部门对附属医院进行监督服务的角度，强化高校对附属医院内部审计的管理。

三、展望

随着医教协同改革的推进，高校与附属医院的关系日益紧密。印发的《关于深化医教协同进一步推进医学教育改革与发展的意见》中提出要建立健全组织机构，高校要承担附属医院教学、科研、人事、国际交流等职能，这对高校加强对附属医院的管理提出了更高的要求。同时，内部审计的重要性也越发显现，审计全覆盖也要求高校加强对附属医院的审计监督服务，如何整合相关资源，建立一套完整高效的内部审计监督服务体系，加强对直属型附属医院的监督与服务，是高校内部审计部门一项紧迫的任务，探讨建立高校附属医院内部审计监督体系对推进医学教育管理体制改革具有重要的意义。

本文系湖南省教育科学规划课题研究成果。项目课题名称：高校直属型附属医院内部审计监督体系构建与实践研究。课题编号：CJ194213

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