医药企业内部审计问题、原因与对策分析

顾凡 曹明杨 朱蓉月

[摘    要] 文章以内部审计为研究对象，针对医药企业内部审计工作存在的不足与缺陷，首先探究出医药行业内部审计独立性差、职能偏失、监管机构体系构建不完善等问题。接着分析出产生这些问题的原因是：内部审计人员素质较差、内部审计模式单一狭窄、内部审计的工作得不到重视。最后提出，构建合适审计模式提高独立性、优化内部审计制度提高职能以及完善监管机构监督作用等建议。

[关键词] 医药企业;内部审计;内部控制;审计质量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 17. 004

[中图分类号] F239.45    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）17- 0012- 02

1      引    言

医药企业从药品性质来说，它生产出的产品与其他行业的产品不同，更具有医药企业的特殊性，药品种类复杂程度高，对质量的要求也更加严格。但是近两年来，医药企业频频出现问题，2018年7月长春长生制药存在疫苗记录造假行为，2019年5月康美药业被检查出财务造假行为，2019年7月辅仁药业也被检查出违规担保、虚构利润行为。这些企业发生的行为，绝大多数是因为内部审计出现的问题，当制药公司的内部审计程序出现问题时，药品的质量将受到极大的质疑，更会动摇公司的运作经营。

国内学者近些年越来越关注内部审计质量对企业作用方面的研究。随着市场经济的不断发展和医疗体制改革工作的深入推进，原有的财务管理制度和内审已经不能满足医药企业的发展需求，公司内部审计产生了各种各样的问题，内部审计的监督和评估作用日益明显，其有利于改善公司的内部控制，还是改进薄弱环节的有效措施，对促进医药企业健康和安全发展起着关键的作用。

2      医药企业内部审计的问题

2.1   内部审计从业人员欠缺专业水平

我国医药企业的许多管理人员本身大多从与医药技术相关的专业毕业，而从财会或者审计毕业的很少担任高层管理职位。此外，企业内部审计部门的人员较少且工作繁重，导致难以及时有效地完成审计工作，企业内部审计组织也就无法切实发挥其审计作用，导致企业的内部审计部门审计报告的审计质量和效率较低。

2.2   内部审计的地位不高，独立性较差

医药企业内部审计部门，与企业其他部门的情况一样，一般是由高级管理层管理和指导，其内部审计机制的独立性受到影响，职能不能完全的发挥。虽然在表面上，内部审计部门受到企业董事会的管辖，但实际上，企业中层其他部门的领导都可以进行指挥，这就造成审计工作难以切实有效的进行。

2.3   内部审计职能缺失

现代企业需要不断创新其内部审计治理活动，要求内部审计将目光专注于企业治理、风险预警和价值增值服务。实际上，在我国的企业内部，首要审计工作类别是財务收支审计和经济监督审计，而经济鉴证审计与战略规划审计，通常没有被放在重要的地位，所以多数医药行业企业的内部审计职能并不健全。

2.4   监管机构体系建设不完善

公司经营管理科学合理的模式就是管理层、经营层和普通员工之间的相互制约且相互平衡，激励与监督关系，在一些活动中仅对企业管理层实施制约行为是不够的，还应该对企业内部管理控制中的各个环节进行细而精的约束，否则就会制约公司的长远发展。因此，监管机构应该由独立的特殊机构或者外部机构实行监管。

3      医药企业内部审计存在问题原因分析

3.1   内部审计人员素质较差

在企业的内部治理理论中，内部审计的作用不仅可以监督约束企业的活动，还可以对企业的经营活动进行管理和评价。有些企业在进行改革和重组之后，企业的内部审计人员大都是从会计、财务和其他部门转过来的，造成内部审计人员缺乏专门的审计知识和行业规范。同时这部分人员在进入审计部门之后，并没有进行相应的培训，造成后续教育不足，专业技能不高。此外，大部分医药公司的内部审计制度规定，内审工作中遇到的医药专业技术类问题，在公司董事会领导的同意下，可以聘请外部专业人员协助解决。

3.2   内部审计模式单一、狭窄

医药企业内部审计的工作范围狭窄，不仅仅是局限在经济督察的审计，在经济管理方面也没有实施有效措施来进行监管，并且经济监察审计具有一定局限性，多数医药公司只针对本公司部门或者下属单位，所以内部审计部门并没有发挥其本职作用。从审计模式来看，大部分医药企业内部审计模式依旧以传统审计为主，分别以财务收支审计、内部控制审计和专项项目审计这三种模式为主。其中，财务收支审计的内容是固定（流动）资产、主营（其他）业务收入、应交税费以及净利润等财务指标数据的真实性和可靠性;内部控制审计的主要方面是财会和税务机构设置、财会和审计人员专业资格、业务审批程序的可信赖性;专项项目审计则主要包括经济使命审计、违规行为审计以及董事会交办的审计任务等内容。

3.3   内部审计的工作得不到重视

我国首要的监管机构是证监会和证券交易所，其监管效果是所有机构组织中最有效的，但事实证明，上市公司受到的处罚与违法违规获得的利益相比仅为九牛一毛，仍存在许多现象，如监管不严格、发现比较晚、处罚力度不大等。这些年，从证监会处罚的案件中可以看出，对于涉案企业的主要责任人，也就最高处罚60万元的罚款，而在行政处罚上，也只是禁止进入证券市场。这样的处罚，对于涉案企业涉及上千万的财务造假来说，无疑收效甚微，完全起不到震慑作用。

4      医药企业改善内部审计问题的具体措施

4.1   扩大内部审计需求

随着经济环境的变化，内部审计逐渐融合其他学科领域，比如PPP审计、管理会计审计、信息科技审计和合规审计等边缘领域。由此看到，医药企业可以有效地建立内部审计机构，促进内部组织的持续改进，并监督公司定期披露内部财务信息。因此，医药行业内部审计组织需要改变内部审计流程，即将内部审计流程中的审计前、审计中和审计后三者合并，并且在审核过程中结合静态和动态审计、远程和现场审计。

4.2   完善内部审计体系

4.2.1   构建内部审计制度

医药企业需要改善内部审计的状况，确保内部审计的独立性，应建立恰当的內部审计体系。需要财审专业毕业而且有资格证书的从业人员来进行内部审计工作，这些人员在进行内部审计时，对违反相关法律法规的人员具有阻止和惩罚的权力。同时，我国制定的内部审计的相关法律法规，要符合时代的发展，而且还要适应国际的变化，为公司实施和开展内部审计提供法律依据，促进内部审计的合法化。

4.2.2   明确内部审计机构与人员责任

内部审计具有内向性和独立性的特殊性质。内部审计的主要作用是评估公司的管理职能，有效改善风险管理，有效控制和管理公司，并最终实现其目标。因此，在医药公司的日常内部审计中，必须具有与相关内部审计系统相一致的计划和目标，确保审计人员在审计活动中充分独立，加强执行委员会和内部审计师的审计责任，不仅可以有效地增进对内部审计活动的了解，而且可以显著改善公司。

4.3   合理选择审计模式

随着审计人员不断提升其审计工作独立性，中国医药公司需要从内部审计管理方面入手，选择适当的审计模式。研究内审系统的可靠性和有效性，然后提出改进建议。可以开展并实施以下措施：

一是建立审计舞弊预防机制，设计合理的举报机制，允许基层人员进行匿名举报，通过微信、电话、邮件等方式，同时对于举报信息和记录保密，与管理工作人员进行划分，保护举报者的信息安全。二是实行问责追究制度，对于举报人员实行奖励机制，惩罚犯错甚至有舞弊行为的人员。选择正确的审计模型可以确保公司的正常运营，这能够有效地促进企业内部工作人员甚至外部人员支持审计工作的进行，惩罚机制可以威慑舞弊行为人，制约公司的其他员工，并在公司治理中发挥重要作用。

4.4   改革教育和培训模式

内部审计在不断发展和变化，这就要求我国医药企业的内部审计人员不断提高其自身综合素质，具备高品质的职业技能以便执行高质量和高效的审计，以满足最新的审计要求。此外，医药公司可以通过组织一些培训和教育课程来提高现有审计人员的专业知识和技能，除了获得会计、财务管理和审计方面的知识外，还应该熟悉相关的法律法规和经济法相关知识。通过培养高质量的复合型人才，才能帮助中国制药行业公司成功完成内部审计工作并促进其在未来的发展，保持良好的竞争力。

5      结    论

针对医药公司内部审计进行了分析，研究中发现，内部审计的地位较低，缺乏独立性，导致内部审计职能产生偏失、监管制度的不完整以及内部审计人员专业知识的缺乏，而出现这些情况的原因是内部审计人员素质较差、内部审计模式单一狭窄、内部审计的工作得不到重视。根据上述原因，建议扩大内部审计的要求，完善内部审计体制，合理选择审计模式，并增强内部审计人员的专业水平，提升企业经营管理能力，通过内审部门对内部控制系统的监察与评价，促使内部控制制度的进一步健全与完善。

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