试论企业实施XBRL对会计信息质量的影响

摘要：经济社会的飞速发展离不开会计工作现代化，大数据时代经济发展的总特征就是信息技术在各个领域的广泛应用。本文主要采用文献研究与规范研究相结合的方法，對“企业实施XBRL对会计信息质量的影响”进行相关的理论论证，以会计信息质量要求的典型特征为切入点，论证了企业实施XBRL确实能够提高会计信息质量，这对于利用高质量的会计信息，更好地发挥其对利益相关者的决策导向作用、提升企业经营管理水平、推动XBRL技术在更广泛领域的应用具有一定的现实借鉴意义。

关键词：XBRL;会计信息质量;会计信息化;管理

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2020）22-0189-04

一、背景与目的

会计信息是通过会计实践活动形成的、能够反映会计主体价值运动的信息，是企业进行管理与决策的重要依据，外部利益相关者、政府部门、监管方等通过公开披露的信息来了解其经营成果、财务状况从而作出正确决策，而只有高质量的会计信息才是“决策有用”的信息，才能给予决策者正确导向。而当下普遍采用的财务报告模式需要耗费大量的人力、物力，重复性地手工操作会导致大量机械性错误，而且报送格式固定、单一，不同信息使用者进行数据分析时需要人工筛选再复制粘贴至相关软件，生成满足自己需要的报告格式，这种重复性工作不但增加出错的概率也降低了工作效率与数据使用效率。就是在这样的背景下产生了基于XBRL（可扩展商业报告语言）技术的财务报告模式。“可扩展商业报告语言”是一种新兴的电子财务报告格式，它产生的目的在于解决传统电子财务报告格式在转换与利用上的低效率。

二、国内外研究文献综述

1.国外研究文献综述

首先，应用XBRL技术对会计信息决策有用性产生的影响。Teixeira（2006）认为通过XBRL技术创造一个“具有调节层”的信息系统来解决传统会计系统之间信息无法共享的问题;Ghani（2009）发现，不同的财报格式能够不同程度地降低功能性注释继而对信息使用者的决策产生影响;Debreceny等（2001）认为采用XBRL技术可以极大地降低手工录入数据产生错误的概率，提高信息传递的准确率与可靠性;Richard（2002）的研究说明提高信息的准确性与增强会计信息可比性方面是XBRL的优势;Clinton（2010）指出XBRL格式可以更好地满足不同信息使用者的差异化需求;Teixeira（2005）认为未来信息交换的主要数据来源是基于XBRL技术，使会计信息在不同主体间高效快速传递与转换成为可能，为决策者提供了更多高质量的信息。

其次，对会计信息质量透明度的影响。Willis（2009）提出注册会计师可以从采用XBRL标准化格式的数据中快速提取实时数据，能够在不增加成本的前提下连续出具财务报告，改善会计信息的透明度;Hannon（2004）研究发现在广泛应用XBRL技术标准为基础编报财务报告的情形下，证券交易所审查所有的上市公司将成为可能，更容易发现财务报告中的异常事项，为提高会计信息透明度提供了技术支持;Pinscher（2004）通过对实施过会计造假的公司研究后发现，编报基于XBRL标准的财务报告，有效地抑制了会计造假从而提高会计信息的透明度;Hannon（2003）采用成本效益分析法，证实实时报告系统可以为报告使用者提供及时的信息，减轻了信息使用者由于信息滞后带来的在股价波动、交易溢价及资本成本等方面的决策压力，提高了会计信息的透明度;Hodge（2004）通过分组试验发现，一组应用XBRL格式报告的学生对公司绩效的判断比另一组应用传统财报格式的学生更加准确，论证了采用XBRL技术披露信息的方式，可以增强会计信息的透明度;2018年2月2日，荷兰毕马威注册会计师事务所向荷兰商会提交了SBR财务报告和SBR审计报告，成为世界上第一个应用“SBR鉴证程序”的国家。注册会计师对XBRL财务报告的鉴证目标是指通过实施审计鉴证，对应用XBRL技术的会计报告所具有的合规性和可靠性进行评价并发表审计意见，通过第三方鉴证的XBRL财务报告具备相应的公允性与合规性，也即增强了会计信息质量的可靠性和透明度。

2.国内研究文献综述

国内对XBRL影响会计信息质量的规范研究始于2002年，起步比国外较晚，对于实施XBRL技术对会计信息质量的影响，相关文献多数集中于规范性研究，实证研究的数量不多。

吕志明（2011）研究了XBRL格式的财务报告，从会计信息质量的相关性与可靠性方面，以及会计计量的公允价值和历史成本的对比分析，探讨了有效提高会计信息质量是XBRL技术应用于会计信息化的核心价值，有助于信息使用者通过财务报告取得信息对等地位;潘琰等（2007）研究了基于XBRL技术与Web服务相结合的柔性化的报告模式，发现这种报告形式增强了会计信息的可比性，提高了信息分析与决策的效率;沈颖玲（2002）认为XBRL报告通过增加会计信息透明度，有效地克服我国资本市场的盈余操纵与会计造假;沈颖玲（2004）研究论证了XBRL技术的实质是对元素进行唯一性标识，就像商品的条形码，保证会计信息从采集录入到转换提取全过程都是原始数据，信息使用者通过对“唯一条形码”的搜索可以很轻松地获得所需信息，很大程度影响会计信息质量的提高;刘勤（2006）对目前通行XBRL分类标准以及技术规范进行规范研究后，认为XBRL技术在促进会计准则国际趋同，制定跨区域、全球化的会计准则方面起到推进作用，提高会计信息可比性。

三、XBRL概述

1.XBRL的内涵

当今社会，信息技术已经深入到各个领域，电子化的财务报告已经成为经济生活中常态化的一部分，目前较为通行的电子财务报告语言是XBRL报告格式，XBRL是一个开放性的、跨平台跨系统的国际性标准，是对各类经济体的各种会计信息和业务信息进行实时、准确、高效地存储、操作、复用与交换的标准，是建立在技术层面与业务层面都符合标准规范之上的一种非结构性的格式化语言。由XBRL技术生成的信息，可以多次反复调用，并任意转换为当下主流格式文件。XBRL技术可用于财务会计报告、上市公司年报、金融机构、政府部门、监管机构的报告领域。XBRL是一种标准化网络语言，是提取转换解构会计数据的工具，运用XBRL不会改变原始电子数据。

XBRL的技术结构由技术规范、分类标准和实例文档组成，XBRL是通过XML语言对元素进行标识，这种标记与表述使用统一规范的词汇与语法，因此能被XBRL程序解析并處理，技术规范就是用来定义这些词汇与语法的技术层面的标准。XBRL技术规范由XBRL国际组织制定，这就保证了技术规范全球一致性，从而使实现XBRL成为国际通用语言成为可能;对业务概念进行统一定义就是分类标准，通过分类标准描述会计信息所包含的元素，并定义了元素与元素属性以及描述元素之间的关系。XBRL的“可扩展”就是指分类标准以基本分类体系为基础，按照行业与企业自身特点，对需局部使用的特殊内容进行扩展分类。实例文档是一系列包含会计实际数据的XML文件，实例文档必须符合技术规范的限制与分类标准的定义，实例文档是以分类标准为依据生成的能被信息使用者查阅、提取、转换的具体的财务报告，基于XBRL颗粒化、关系型、标准化、可扩展的特点与优势，可以对元素进行任意搜索、提取与格式转换。

XBRL会将定义为“元素”的会计信息用字符标识，这个过程被称作XBRL标记，程序通过对字符的识别“读懂”财务报表，数据被标记后，具备了唯一的身份ID，形成了新的数据处理方式，使得数据重新“排列组合”有了极大的灵活性，从而为信息使用者提供信息的个性化需求成为可能。

技术规范是定义分类标与实例文档的规则，是应用XBRL必须的底层技术标准，为创建分类标准与实例文档提供技术支持，其规定是信息技术层面的规则和会计层面的共同属性。XBRL技术规范可分为公式技术规范、维度技术规范和全球账薄技术规范GL（Global Ledger）。

XBRL中最核心的概念是XBRL分类标准，分类标准定义各元素的属性并规定不同元素之间的相互关系。分类标准在技术规范的基础上针对不同国家、不同行业、不同企业的实际情况扩展适应性分类标准，体现出XBRL具有可扩展性的优点，实现了不同会计准则下相关信息的横向可比。

实例文档通俗的讲，可以看作是以XBRL技术为依托的，具体由事先定义的技术规范和分类标准（包括扩展部分）生成的事实上财务报告电子数据文件，是由XBRL为基础元素构成的XML文件片段，其中包括财务报告中的标签和数据，实例文档是在分类标准定义的框架下的记录实际值的数据集存，按照分类标准（包括扩展）中模式文件预先定义的元素映射到实例文档中的数据，就可以将实例文档格式化成已存在的文件格式，可生成各种符合使用者需要的文件类型。

2.XBRL的优势

XBRL分类标准的建立，加速了企业财务报告信息化进程，计算机能够以标准化的方式自动识别并处理会计信息，最终实现纵向分析与横向比较。

（1） XBRL能够提高企业生成财务报告的实时性与可靠性。XBRL是一种标准化的财务报告，构建于XBRL框架下的会计信息通过标准的模板生成规范化数据，可以对不断更新的数据即时生成财务报告，实现数据一次录入重复提取与转换。数据在企业信息供应链中全流程以标准化规范化的形式进行传递，中间过程没有人工干预的环节，降低数据采集的风险，提高会计信息的实时性与可靠性。

（2） XBRL可以降低数据采集成本提高数据的使用效率。从XBRL所具备的优势看，由XBRL技术生成的会计报告都具有标准化的格式，数据只需录入一次，以后根据使用者需求便可以形成能够满足不同要求的格式文件，畅通了会计信息的共享渠道，多次使用无需重复录入;再有，XBRL语言的最大优势是它的可扩展性，具有世界范围内通用的特点，可以实现会计信息跨平台、跨系统进行传递与交换。

3.XBRL可以提供更多元的比较财务报告

管理层运用XBRL技术提取数据迅速转换，生成多个年度的比较会计报表，方便会计信息使用者对主体的信息进行纵向分析，还可以并列不同行业、不同企业形成跨领域跨地域的横向比较报表，进一步增强会计信息可比性，通过对比较报表的分析，及时发现问题找出差距。

4.XBRL有助于企业管理者提高经营管理模式从而提升企业的核心竞争力

企业管理层在进行绩效激励与考核评价时需要通过业绩指标进行定量评价，层层汇总的数据使得绩效边界模糊，而借助XBRL技术，可以深挖数据，将按照标准定义的元素进行标记来追踪原始数据，为企业管理者进行绩效评价时做到客观公正责任到人提供技术支持;按照自身特点与实际对分类标准进行适应性扩展，提升企业内部管控水平。

5.XBRL可以适应不断变化的财务报告环境

财务报告环境指的是不断变化的会计准则与财务报告要求，会计准则与财务报告要求会随着影响企业外部环境的因素的不断变化而适时变化，通过XBRL技术将财务数据颗粒化，被细分数据在不同格式报表中其相同指标仍具有可比性。

四、会计信息质量概述

会计信息质量是指能够达到信息使用者决策需要的基本的质量要求。能够体现会计信息质量高低的具体形式即是会计信息质量特征。会计信息质量的可靠性、相关性、及时性和可比性会随着会计信息披露方式的变化而改变，因此本文着重从上述方面进行论述。

会计信息的可靠性是保障会计信息影响决策的相关程度。可靠性体现为真实性、可核实性与公正性三个因素的综合表现，国际会计准则委员会将可靠性解释为中立性、充分披露原则、完整性与审慎性，与美国会计准则委员会对可靠性的看法基本一致;我国新会计准则规定了企业应该以实际业务为依据进行会计信息的确认、计量和报告原则，真实记录和反映各项会计要素及其他有关经济信息，保证所提供的会计信息是准确完整的。

会计信息质量的相关性是指会计信息对使用者进行决策时的相关程度，只有与决策相关能够满足决策需要的会计信息才符合决策有用的要求;通过会计信息决策者了解企业过去现在的资产状况、经营成果以及现金流，对企业经营作出恰当的评价并对未来进行预判。

会计信息质量特征的及时性是指企业对已发生的交易或事项应该及时确认、计量，不得提前或延后。要在规定的时间内报送财务报告，保证信息使用者获得的会计信息具有最新的时效性。

会计信息质量的可比性要求企业应当采取同一核算口径、合并范围、计量方法与会计政策，如果有变化应按照相同的规范化原则进行调整，保证同一个企业各个时期的会计信息纵向可比，横向上不同企业相同时期或时点的数据可比。

五、XBRL对会计信息质量的影响

1.XBRL对会计信息质量可靠性的影响

会计信息的准确可靠不仅取决于会计各要素的准确计量与确认，还取决于生成财务报告的一系列过程。现有财务报告过程存在以下问题：（1）数据在不同系统和平台间传送存在大量手工操作的情况，增加机械错误的概率;（2）系统中数据合并的层次越高，则对原始数据的追溯就越困难，出现问题则不易准确定位错误。XBRL以其多样灵活的技术手段提供解决方案：首先，依靠计算机运算精确快速的特点，在各系统间建立一个自动“放手”（hand off）的数据传送环境，使传递过程自动完成，规避机械性错误，保障数据准确无误。其次，XBRL技术通过对每一个元素进行唯一性标记，使会计信息按照实际需要划分的基本单元有了标准化的身份ID——标签，应用软件通过搜索标签来读取相关信息，利用XBRL 分类标准的标准化定义对索引到的信息进行准确处理，在数据的任何合并层次，实现通过标签进行追溯。再次，通过XBRL技术可以为审计鉴证提供线索。当进行数据录入时，就同时记录下相关的上下文信息，在数据传递的过程中始终携带，保证了审计查证信息时的检索需要。最后，XBRL 技术能够增强信息供应链上各环节传递的信息的精确度和有效性，这是因为XBRL能够提供交换验证原则，包括分类标准的扩展模块提供的基础数据单元的验证原则，还包括作为分类标准的扩展模块的公式也提供被定义的验证原则和数据之间的逻辑关系的公式，从技术上通过接收者向发布者发送验证公式，增强了会计信息质量的可靠性。在现有网络传输环境下，会计信息质量的可靠性还突出体现在安全地报送与传递方面：一方面，能够确定XBRL实例文档来自于报告公司;另一方面，要保证财务报告在整个信息供应链全程始终保持不变。XBRL模式下通过结合XBRL实例文档内容与XML数字签名技术，来验证信息和签名者的身份以及文档的完整性，提供了高层次的财务报告鉴证能力。

2.XBRL对会计信息质量相关性的影响

会计信息的相关性是指会计信息对使用者进行决策的影响程度。由于决策本身与特定问题相关联，适用于多元的环境背景以及特定的决策情形，因此信息使用者对信息的需求就具有多元化、变动性的特征而不可能是同质的。目前财务报告的相关性普遍属于群体相关，即满足多数信息使用者普遍性、一般化的决策的需要，而XBRL不再以整个财务报告为单位，而是以满足信息使用者需要为出发点，动态集合个性化信息过滤无关信息，充分支持个性化决策。

3.XBRL對会计信息质量及时性的影响

现行财务报告模式由于欠缺及时性，造成财务报告在披露之前信息就已经丧失了实效性，信息已经不具其应有的意义。及时性是会计信息的灵魂，只有及时的信息才能说是有效的信息。建立标准化的数据和动态传送是及时甚至是实时生成财务报告的关键。实时的财务报告难以付诸实施，部分原因在于技术方面。而XBRL技术开启了信息在不同系统之间无缝传送的大门，基本消除了数据复用时在时间上的迟滞，在技术上有助于促成及时乃至实时报告的实现。

4.XBRL对会计信息质量可比性的影响

会计信息可比性是一个重要的会计质量特征。之所以某一企业相关信息具有较大的有用性，是因为信息能同其他企业的相似信息进行横向比较，也能与同一个企业不同时期的相似信息进行纵向比较。但在现有财务报告模式下，建立比较信息需要信息使用者从报告页面手工搜索再复制粘贴到有关分析软件，极大地限制了可比信息的利用效率;而XBRL丰富的技术却能通过信息的唯一身份标识——标签进行识别，无论是企业间横向比较数据，还是多个时期的纵向比较数据，都可以自动完成搜索、抽取并导入分析软件，整个过程是智能化的较少人工干预，信息使用者可以在有限时间内极大地提高可比数据利用效率，充分发挥可比信息的决策支持作用。

5.XBRL对会计信息透明度与可重用性的影响

XBRL技术可以增强信息使用者重构与评价会计信息的能力，通过对会计信息的比较，凸显企业对相似事项的不同会计处理，降低会计政策选择策略对盈余的操纵，使会计信息更加透明;信息可重用性是基于XBRL技术的财务报告模式下新的会计信息质量特征。通过对元素标记自身唯一性标签来识别信息属性，是实现信息共享与重用的前提。由一个系统生成的XBRL格式文件可以直接被另一个系统读取与转换实现数据复用，甚至在配备Web服务时可以自动完成。可重用性显著提高了会计信息对决策的支持作用。

六、结论

综上所述，通过大量阅读XBRL研究文献以及规范化的理论论证，可以得出以下结论：XBRL应用于会计领域确实能够提升会计信息质量。由于XBRL具有颗粒化、标准化、可扩展性和非结构性语言等特征，使得XBRL能够以元数据的形式进行存储、交换与重新组合，大大提高了报表编制效率，很大程度上改善财务报告的时效性，使出具实时报告成为可能，这表现为对会计信息质量及时性的影响;由于XBRL语言是基于XML语言构建的具有非结构性特征，使XBRL在应对会计制度与财务报告格式变化时能像“搭积木”一般灵活自如，很大程度地提高了会计信息的可比性，使财务报告不但能做到同一会计主体不同期间数据纵向可比，还可以在不同主体的同一期间或时点进行横向比较;XBRL优于传统财务报告群体相关的典型特征就是能依照不同的信息使用者的特点和决策要求出具个性化的财务报告，使会计信息与不同利益相关方更紧密地关联，深刻地影响了会计信息质量的相关性，更好地发挥了决策导向作用;由于XBRL可以跨平台、跨系统无缝对接，使信息在传递与再造方面既不会造成信息丢失也不会产生大量信息冗余，极大地提高了会计信息的可靠性。

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作者简介：

杨玉，供职于国网宁夏电力有限公司宁东供电公司。