疫情时期军队院校采购特征及内部审计对策分析

娄凡　刘冬青

关键词：内部审计;独立性;内部控制

1.绪论

2020年新冠肺炎疫情是百年不遇的一次公共卫生“黑天鹅”事件，在世界范围内带了严重的负面影响，给我国经济带来前所未有的冲击。受此次新冠肺炎疫情的影响，国内各地方、各行业的招标采购工作被迫暂停，同样导致军队院校的采购工作也出现了很多特殊情况。同时，在国家相关部门推行“放管服”政策的大背景下，军队院校提高了采购限额标准和公开招标数额标准，给予采购人更大的采购空间和自主权。然而内部审计工作如何监督采购人恰当运用好政府采购政策，依法履行好采购的职能，真正发挥采购工作效能成为后疫情时代军队院校内部审计工作的重点内容。为了更好的履行内部审计工作，对疫情期间高校采购管理的特征进行分析，进而进行有效合理的内部审计工作也显得尤为重要。

2.文獻综述和理论分析

根据内部审计之父索耶的内部审计定义，内部审计是“对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济使用了资源，是否在实现组织目标”。军队院校的内部审计工作也应该在这一含义范围内开展相应的工作。内部审计独立性的内容主要包括：内部审计机构设置的独立性，内部审计人员的独立性，内部审计业务的独立性，内部审计工作的独立性四方面内容。图：内部审计业务独立性关系图

左英，胡志坚在专著《内部审计的独立性研究》的研究认为内部审计是企业发展到一定规模之后的产物，因此就需要一个专门的机构（内审部）来进行监督与管理，而内审部门必须是相对独立的，否则会影响这种授权的有效性。同时也有研究结果证明发挥内部审计的职能，能在一定程度提升内部控制运行有效性（王光远，2007）。陈文铭（2007）的研究结果也肯定类似的结果：在一定程度上内部审计对内部控制水平提高的推动作用。

美国在安然事件发生后颁布了《SOX法案》，这一法案在世界范围内有较大的影响，在一定程度上提升了内部审计和内部控制的水平，规范了相关工作准则。Prawittetl（2009）的研究成果《部分企业的开展内部审计的效果研究》发现内部审计的职能发挥得更好相应降低企业的控制风险。Whittington和Kurtpany（2001）的研究成果发现内部审计可以为组织成员提供咨询和评估意见，高质量的内部审计部门可以提供更好更广的咨询服务。

军队院校内部审计与采购管理是相互关联的两个领域，是密不可分的关系，内部审计时刻影响着采购管理。回顾内部审计影响的相关文献可以看到，不少学者比较关注内部审计的职能实现，认为内部审计能够监督、评价日常活动和控制系统。内部审计作为采购管理内部控制系统的一部分，与采购管理的内部控制有紧密的联系，企业通过内部审计的职能能够实现采购管理的内部控制，起到监督的作用。可见内部审计是采购管理的重要组成部分，而内部审计控制最重要的关键点就是科学分析疫情时期部队院校采购特征，使内部审计能够有效保障类似情况下紧急采购工作的完成，又确保采购管理制度的有效实施。

3.疫情时期部队院校采购特征分析

本次疫情期间的部队院校防疫物资的紧急采购与平时普通物资采购有着很大的不同点，主要体现在采购难度大，积累少，信息匮乏等特点。与作战训练等军事行动的应急采购有一定的相似性，主要体现在因紧急和不可抗力的重要事件引起，需要用特定手段解决需求，采用快速执行程序完成等。但此次应急采购在产品属性、市场资源、供应形势和国家政策的影响与正常采购活动相似点也有很多。

采购部门参与程度低，采购产品信息资源差，采购难度明显大于日常采购。针对此次疫情的采购产品主要需求物资为医用防护物资，由于事出紧急，军队院校的采购部门参与程度很低，而负责采购人员对于相关医疗防护物资厂家的厂址分布、销售渠道甚至是联系方式等基本信息都无从掌握，更不用说医疗防护用品市场中产品丰富程度、供应保障能力等拓展信息的了解，因此并未能形成可满足需求的信息资源库。因而，面对此次疫情突如其来的爆发，采购人员没有足够的时间开展针对性的预研和市场调查。这样的工作类似于大海捞针，无处发力，工作人员从真真假假、形形色色的信息中逐条检验、辨认及核实，造成效率低下，甚至产生损失。同时，由于政府部门对防疫物资统一调配管理，生产企业被严格管控，市场手段失灵，无法顺畅打通采购机构到生产厂家的信息链路，产品来源渠道受限。

紧急采购市场秩序混乱，采购履约风险高于正常水平。由于此次新冠肺炎疫情爆发突然，全国防疫物资产能一时反应不及时，难以有效应对全国乃至全球需求爆发式增长，导致医疗防护用品市场出现了需求与供给的极度失衡状态，原有的医疗防疫物资采购市场由买方市场完全转变为卖方市场。特别是在疫情刚刚暴发初期，部分个人和不规范的企业纷纷进入防疫物资市场寻找买卖机会，导致各类真假难辨的生产销售信息及伪劣产品出现在医疗防疫物资市场，可以说导致了医疗防疫物资市场秩序的混乱。而军队院校的医疗物资采购人员一方面缺乏足够的物资采购经验，难以辨别混乱市场中的优秀供应商，导致在采购过程中，若严格对供应商、产品和价格筛查会浪费大量的时间精力，影响应急采购活动的快速完成;若放松筛查可能出现采购价格虚高、借壳转包、质量低下、逾期毁约等多种风险，轻则让军队院校的经济财产遭受损失，重则可能影响物资的供应和保障。

需求清单和内容编制不规范，采购执行效率不高。军校紧急医疗物资采购人员在提报采购需求时，由于没有专业的训练，提供的需求清单和内容不规范，因此在需求清单中只提供了产品名称，没有详细的技术参数，缺乏调研，基本没有考虑替代产品，而且对付款方式、交货地点等内容也没有进行明确说明。同时，由于医疗防疫物资均被政府部门接管，而该医疗防疫市场中资源最丰富、最容易采购的均为进口替代产品，可是主要采购工作人员不具备鉴定进口替代产品是否满足要求的专业能力，主要原因是对各国各类产品专业知识的缺乏。在正常采购程序下产品信息至少要通过厂家——经销商——采购人员——用户单位四级传递才到达用户单位技术人员手中，信息传递链条较长，就会导致信息失真问题的产生，从而导致采购人员需要经反复研究和磋商之后，最后来确认相关采购产品的技术参数、交货地点、付款方式等采购细节，大大降低了任务完成的时效性。

院校应急采购体系建设不健全，采购体系短板多。总结此次疫情中应急采购的全过程发现，军队各集中采购机构、部队各采购部门的应急采购体系建设存在一定的短板。首先是采购体制的缺失，面对此类突发疫情，虽然不同于战时紧急军事物资采购，但也应有针对性的多维度和多层次的军地联合应急指挥系统，协助省市一级相关部门完成地方性的防疫物资统一调配采购。其次是专业采购部门和采购人员的培训缺失，主要的采购人员对采购信息不掌握，采购流程不熟悉，采购规范不了解，整体上出现慢一个节奏的情况。部分主要负责人员不了解对选用竞争性方式开展组织还是直接选用单一来源方式组织的取舍，对部分稀缺物资供应商报价远超过平常报价的选用如何判别、对医疗防疫物资后期如何审计、如何激励积极投入应急采购的供应商等内容也没有具体应对方法。

4.疫情期间紧急采购的内部审计应对策略

健全与紧急采购相关的内部审计法律机制。国家审计、社会审计和内部审计是我国的审计工作的三部分，目前我国颁布了《审计法》和《注冊会计师法》针对国家审计和社会审计的相关法律法规，然而内部审计却没有可以依据的专门的法律法规，关于紧急物资采购的内部审计法律法规更是少之又少。我国的法律规范在紧急物资采购的内部审计法律规范内容具体论述方面的缺乏使得我国相关内部审计环境比较混乱，很多紧急特殊采购活动缺少重要的法律依据和内部控制。因此，建议从法律法规制度上明确应急采购任务下的启动时机、组织机构、职责任务、方法程序、监督管理、风险防范等内容，使应急采购任务和内部审计工作有法可依。按照相关的法律法规，无论是采购负责人，还是协调联系人、技术专家、经济专家，以及纪检审计财务人员共同合作，确保采购的规范性、专业性、合法性和协调的便捷性。

完善采购工作的内部控制结构，建立有效的内部审计环境。完善的采购内部控制结构是内部审计环境的重要保障，也是良好采购管理的完善环境。具体处理好紧急事件、采购负责人、技术和经济专家以及纪检审计财务人员的监督管理和制衡关系，完善内部控制环境，为内部审计创造良好的环境。主要应从以下方面入手：加强对采购部门工作人员的学习培训，提升主管领导的思想意识和业务水平，充分发挥内部审计部门的作用，从职能部署上体现内部审计工作的重要性。

建立独立完善的内部审计人员机制。在采购内部控制活动中，内部审计人员的独立性起到了举足轻重的作用，因此，内部审计人员独立性的基本前提需要完善的内部审计人员机制。这就需要充分开发和完善内部审计部门和人员的考核和激励机制，从而建立独立完善的内部审计人员机制。在内部审计人员职务结构方面，对主要采购业务活动的开展情况，授权审批程序是否按规定执行进行审查;协调需求方、注册会计师审计、国家审计各方关系，为内部审计的开展铺好道路。

增强全员内部审计意识。有很多领导和工作人员对内部审计的重要性认识不够，内部审计职能得不到有效发挥，内部审计工作得不到被审计对象的理解，被审计对象不配合审计人员的工作调查，很大程度上限制了内部审计力量的发展。在采购内部审计中，往往会出现有一些同事并不认可审计工作，有的甚至产生抵触情绪。主要原因是紧急采购的工作人员付出很大的辛苦完成的工作，对于拨款下发资金的支配也是经过批准的，同时，在紧急情况下，采购物品数量、质量甚至是供应商都不是工作人员可以决定的，是收到很多条件限制的，审计人员再进行审计会影响工作的效率。然而，内部审计人员的工作也是对紧急采购人员工作的支持和帮忙，特别是在使用公共资金时，非专业的采购会导致不规范的采购申请和采购计划，也有可能产生寻租行为。这就需要通过培训和宣传加强大家对于高校政府采购的认识，提升不足，使得审计人员可以顺利的开展审计工作。同时，应该引入国家审计和注册会计师审计，加强监督作用。其次，相关领导要要强调内部审计工作的重要性，增强内审部门的自信心。最后，内部审计部门要经常强化独立性意识，提高自身素质，并且结合自身情况，学习更多的工作经验，做好做精本职工作，提高内部审计工作的满意度。

无论是紧急状态还是日常状态，政府采购工作都是军事院校中教育和科研两项核心工作中不可缺少重要保障工作组成部分，直接关系到部队院校的整体发展和对突发紧急事件的应对。同时，采购工作特别紧急采购工作，采购要求高，采购程序复杂，也是腐败问题的多发领域，寻租问题也常有发生。因此，军事院校应该在今后的发展中应注意建立独立完善的内部审计系统，坚持并落实搞好独立客观的内部审计工作;将内部审计独立性他律逐步转化为自律，只有将关于内部审计的外在约束转化为自身的一种道德信念，才有可能将内部审计独立性作用发挥到最好，有效的实现内部控制。确保物资采购工作能够围绕学校教学和科研两项核心工作的有序开展，更加全方位拓展政府采购范围，比照政策定思路，依托形势求创新，不断强化服务意识和诚信意识。同时，也通过加强内部审计工作不断规范院校的采购行为，优化采购流程，提高采购工作的透明度。内部审计工作的有效开展也可以节约财政资金，有力地推动学习教学、科研和管理等各项事业健康有序地发展，并取得了较好的工作成效。

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