国家治理视阀下的财会监督新思路

重庆医科大学附属第一医院 重庆红宇精密工业集团有限公司

引言

2020年1月，在十九届中央纪委四次全会上，习近平总书记作出重要指示，要完善党和国家监督体系,以党内监督为主,推动包括财会监督,审计监督在内的多项监督有机贯通,相互协调。财会监督首次被纳入国家治理层面，成为国家监督体系的重要组成部分。财会监督不再是一个单纯的财务名词，而是要站在从严治党、强化权力运行制约的新高度，充分发挥财务会计、财务管理的监督职能，推动国家治理体系和治理能力实现现代化。当前，世界正处于百年未有的历史大变革中，国际社会波谲云诡、风起云涌，国内经济和企业都面临较大的风险，给腐败、不良会计信息的滋生孕育了温床。国家监督在这样的历史背景下显得尤为很重要，财会监督作为国家监督的一个重要环节，也将成为提高国家治理能力的坚实支撑。

一、财会监督的内涵与外延

（一）财会监督的内涵分析

作为会计信息的创造者和鉴证者，财务会计天然具有监督效应。财会监督以财会核算为基础，通过事前、事中、事后全过程控制，有效实现对会计主体的计划、执行、评估等阶段的全面监督，以确保会计信息的可靠性、相关性和完整性。财会监督的对象是微观经济体的经济活动运行状况，强调整体业务的合法性、合规性，以及资源配置的合理性、有效性。财会监督的目标是提升会计信息质量，守住会计信息的相关性和可靠性的质量特征。相关可靠的信息是科学治理的基础，会计信息以其相关性和可靠性的质量特征确保微观企业经营决策和治理控制的有效性[1]。这即是会计信息对国家治理的作用机理，财会监督通过提升会计信息质量，达到推进国家治理体系和治理能力现代化的目的。

（二）财会监督的外延分析

概念的逻辑结构有内涵和外延之分，外延是概念的范围，即概念的外部特征，具体到财会监督的概念上来说，就是财会监督的监督对象和研究内容。财会监督因实施监督主体不同，监督的对象和内容也不尽相同。按照监督主体可将财会监督划分为内部监督、社会监督和政府监督。内部监督主要由财务部门和会计人员、内部审计部门和工作人员等对单位内部的经济活动、经营成果实施监督，是确保会计信息质量的第一道屏障。社会监督是指第三方中介机构的审计监督，由会计师事务所、注册会计师对委托单位进行会计信息鉴证，并据实做出客观评价、发表审计意见的过程，是提高会计信息质量的有效外部监督方式。政府监督是由国家监管部门实施的宏观监督形式，主要由财政、审计、税务、工商等国家部门参与完成，是财会监督发挥国家治理能力的重要手段。

（三）财会监督的治理效应

财会监督对会计信息的作用机理体现了其在国家监督方面的治理效能。一方面，会计的目标是提供相关、可靠的会计信息。财会监督的目的是维护会计信息质量，提高会计信息准确性、完整性和企业利益相关者的决策有效性，从而影响微观组织的治理能力和国家宏观层面的治理能力。另一方面，国家治理体系和治理能力现代化，给现代企业科学治理创造了条件。现代化程度越高，企业内部控制体系越完整，会计信息质量越高，财会监督体制也越完善。

二、财会监督有助于实现国家治理现代化

党的十九大报告提出要坚持和发展中国特色社会主义基本方略，落实经济建设、政治建设、文化建设、社会建设和生态文明建设“五位一体”的重大部署。推动国家治理体系和治理能力现代化，需要站在“五位一体”的战略高度统筹推进。完善的财会监督体系有助于推动和优化国家治理。从财会监督对国家治理的作用机理来看，财会监督既可以为国家治理提供相关、可靠的会计信息，同时其本身也是国家监督体系的一部分，在“五位一体”全方位、一体化的国家治理现代化和新时代中国特色社会主义建设中，肩负着重要责任。国家治理现代化是“五位一体”视角下的现代化，探讨财会监督对国家治理的影响机理，必须站在“五位一体”的每一个领域，充分挖掘财会监督在经济、政治、文化、社会和生态文明五个方面的积极效应，释放财会监督在新时代中国特色社会主义建设中的治理作用。

（一）财会监督的经济治理效应

财会监督通过作用于资本市场实现经济效应。资本市场是资源流通的场所，资源配置以价格为基准，价格围绕公司价值上下波动，公司价值取决于公司的财务状况、经营成果和现金流量的表现情况。财会监督的本质就是为反映公司的财务状况、经营成果和现金流量的会计信息保驾护航。只有坚决执行财会监督，确保财会信息的真实性，才能如实反映公司的价值，形成资源的合理配置，实现财会监督的经济效应。财会监督的经济治理效应需要从信息的形成和鉴证两个阶段来加强。一是大力推进内控机制建设，提高企业内部监督能力，引导财会人员严格按照会计准则提供可靠相关的财会信息，给高质量财会信息的形成创造良好的条件。二是充分利用注册会计师的专业素养和丰富的职业经验为财会信息树立第二道安全屏障，注册会计师作为资本市场的“看门人”，是提高企业财会信息公信力和可信度的最有效的外部监督者，也更应该遵守职业道德为企业发表真实的审计意见，为企业存在的问题和潜在的风险提供较早的预警和解决方案。财会信息越真实，市场资源配置越公平，国家治理现代化就越容易实现。

（二）财会监督的政治治理效应

财会监督有助于提升会计信息的合法合规性。法律是政治的产物，所有法律在一定程度上都反映了政治的意图。会计相关法律是法律体系的一部分，会计信息的产生必须以会计法、会计准则等法律法规为依托。财会监督作为会计信息合规性的重要监督手段，是确保会计信息合法性的重要保障。会计工作具有完整的法规、制度和规范体系，涉及国家治理、政府治理等各个层面，是国家治理体系中的一项重要制度安排[2]。因此，财会监督的重要目标就是为了确保财会工作的合法合规性，满足财会法律法规的要求。换言之，财会监督是保障财税工作满足政治治理需求的一项重要监督手段。从政治治理效应方面来讲，财会监督体系就是从法律层面构建一种确定性，在全面依法治国的背景下，完善与财会监督相关的法律体系，以法治强化财经监督，全面提升财会监督的法治特性，进而推进国家治理层面的现代化。

政府监督是国家治理视角下财会监督实现政治治理效应的重要途径。政府会计信息能够客观地反映受托人履行受托责任的情况，从而对政府机构及其公职人员提高行政工作效力、提升政府管理水平和治理绩效具有一定的促进作用，进而实现国家善治[3]。政府监督的首要监管目标是确保政府会计信息的决策有用性，即政府会计信息的可靠性和客观性。通过政府监管，让政府会计信息充分发挥其在政府资源、公共资源等方面的配置功能，确保政府资源均衡配置，提高政府资源配置效益，从而实现财会监督的政治治理效能，达到国家善治。

（三）财会监督的文化治理效应

财会监督作为国家监督体系的重要组成部分，所包含的文化内容值得探讨。十九届中央纪委四次全会上，财会监督首次被纳入国家监督体系中，在新时代国家治理现代化的背景下，财会监督被赋予新的时代意义，要推行、推广财会监督，需挖掘其内在的文化内核，结合国家治理体系和治理能力现代化的新要求，逐步淬炼出符合时代特征的财会监督文化内核，进而实现财会监督的文化治理效应。

财会监督的目标作为财会监督文化体系的重要内容，引导着监督主体的具体行为。实施财会监督的主体有单位的会计审计部门、第三方鉴证部门和政府监管部门。单位内部的财务审计等部门的监督目标为提升财会信息质量，强调财会信息的相关性即决策有用性。第三方鉴证部门的监督目标在于判断财会信息的真实性和可靠性，鉴证财会信息是否如实反映企业的真实情况，着重于财会信息的真实性。政府监管部门的监督目标为判断财会信息的合法合规性，严肃查处财会违法违规行为，维护法律的生命力和权威性。

（四）财会监督的社会治理效应

社会良性治理是实现国家治理现代化的重要指标，社会治理的内涵较为丰富，包括社会广泛性、社会秩序、社会关系等诸多内容。首先，财会监督旨在提升财会信息质量，满足财会信息使用者的信息需求，具有普适的社会公共特性。其次，财会监督能积极推动社会秩序的稳定性，会计信息作为一种社会公用的沟通语言，为涉及社会方方面面的利益相关者所广泛运用。再次，财会监督作为财会信息真实性和可靠性的检验手段，增强了会计信息的可利用程度和可信度，提高了社会管理的工作效率，降低了社会管理成本，减轻信息不对称带来的负面社会影响，减少社会各层面的矛盾，有效调节社会各方面的利益关系，从而稳定社会关系，实现国家善治。最后，社会良治促进了财会监督质量的提升。高水平的社会治理状态对财会信息治理提出更高要求，进而促进了财会监督体系的自我完善和不断升级。随着社会的进步和发展，财会法制基础得以强化，各监管部门权责更加明晰，全民守法意识得以提升，社会诚信文化得以全面补充，进一步履行了财会工作的社会责任，丰富了社会文化的内涵。

（五）财会监督的生态文明治理效应

生态文明建设是关系中华民族永续发展的根本大计。习近平总书记指出：“要像保护眼睛一样保护生态环境，像对待生命一样对待生态环境[4]。”经济的发展要以可持续发展为前提，大力推进生态文明建设，平衡环境和经济的关系，转变经济的增长方式，将生态环境保护纳入企业效益的评估中，增强绿色经济在国民经济中的比重。会计具有资源配置的重要功能，而财会监督作为会计信息真实性的监督和保障手段，能够引导社会经济资源流向更具有环保特性的企业，因此，要发挥财会监督的生态文明治理效应，有助于优化产业布局，引导企业绿色健康发展、可持续发展。传统的会计局限于计量和反映企业的经济效益情况，会计信息使用者在逐利原则的驱使下，将社会资源投入并配置到能获取更大经济利益的企业中，这也引导了传统的财会监督的监督方向，以会计信息是否真实、全面反映企业经济效益为目标。根据生态文明建设的要求，会计必须在资源投入与耗费、财富增值观念上进行根本性改变和拓展，会计确认与计量不能仅仅局限于物质资源的使用效率与物质财富的增值，同时还需要计量生态环境保护的成本与效益[5]。财会监督能有效监督企业生态保护行为，推进社会生态文明建设，这就是财会监督生态文明治理效应的体现。五位一体的国家治理现代化要求财会监督发挥其在生态文明方面的治理效应，建立完整的反映企业生态环境资源投入和产出的财会监督体系。同时，财会监督应在生态环境要素的确认、计量以及信息披露等监督范围和标准上有所创新，以期其在引导社会资源实现可持续的高效率配置、合理调整唯经济效益主导的传统经济利益分配关系等方面发挥无可替代的重要作用。

三、国家治理需求下的财会监督改革思路

财会监督在经济、政治、文化、社会和生态文明等各个领域都表现出高度的治理功能。要实现国家治理现代化，加快建设新时代中国特色社会主义，就必须推动财会监督创新发展，提升财会监督理论研究高度。财会监督改革主要体现在以下三个领域：

（一）财会监督目标

传统的财会监督目标围绕会计信息的真实性展开，以提供决策有用的会计信息为首要目标，侧重经济督查，更多地展现出财会监督在经济指标监管方面的职能。财会监督通过影响会计信息的质量水平，体现了其在国家治理上经济、政治、文化、社会和生态文明等五个方面的治理效应，但国家治理在财会监督方面的表现并不充分，财会监督也并未从目标等顶层设计上予以体现，从而表现出财会监督时代特征不够，发展与改革欠缺动力的现状。中国共产党第十九届中央纪律检查委员会第四次全体会议首次提出要将财会监督纳入国家监督体系中，财会监督将成为国家治理体系建设的重要内容和支撑，财会监督目标作为财会监督内容的指引，能有效引导财会监督向国家治理职能转变，作为国家治理的重要内容，应逐步引导财会监督目标中国家治理的体现。当代中国处于近代以来最好的发展时代，我国发展站到了新的历史起点上，新时代孕育新思想，新思想指导新实践，在习近平新时代中国特色社会主义思想的科学指导下，财会监督应结合时代特征，牢牢抓住历史机遇，主动将财会监督提升到国家监督层面，把实现国家治理现代化融入财会监督目标建设中，提升财会监督的站位和高度，将财会监督目标和国家监督目标统一起来，建设具有新时代特征的财会监督体系。

（二）财会监督主体

财会监督的主体是实施监督职能的主体部门。常规的财会监督主体主要由内部监督、社会监督和政府监督组成，随着财会监督新时代赋予的历史新使命的出现，财会监督的实施主体在传统的基础上，应结合中国的政治、经济、文化、社会和生态环境进行财会监督创新，这既是财会监督国家属性的基本要求，也是财会监督主体这一内涵结合时代特征丰富和创新的重要基石。一是在内部监督方面，抓住新时代高质量经济发展的这一有利契机，将内部监督的重点回归到重视会计的真实性和稳健性上来[6]。目前我国正处于百年未有之历史大变局中，会计信息质量面临着新一轮的挑战，内部监督是财会监督的第一道防线也是最需要狠抓的风险薄弱点，应该将会计信息质量控制的堡垒加筑到第一步的内部控制阶段，从源头上强化监督，加大内部控制的各方举措，做实各组织机构宣传工作，强化财会监督在内部控制体系构建中的重要监督意义。二是在社会监督方面，充分发挥行业协会、新闻媒体、社会大众的监督力量。其中，会计师事务所作为关键的第三方会计信息鉴证机构，在做好原本的财会监督工作的同时，还需要进一步接受其行业协会、上级部门的财会监管，确保其在被监督的视角下充分履行其作为第三方的财会监督本职工作。除此之外，社会监督作为第三方监督手段，应该有效利用市场的各方力量，形成自发的、积极的社会监督机制，将分散的力量统一起来，进一步促进国家治理现代化。三是在政府监督方面，加强政府有效监管，优化国家治理能力。国家治理现代化必然要求政府监督体系和治理能力现代化，政府监督的实施主体具有多部门、多层级的特点，各监督部门应进一步强化职权分工，划清责任，加强协作，形成政治监督常态化，将监督任务具象化、细节化，将政府监督融入日常监督工作中，借推进国家治理现代化之机，构建符合新时代特征的运行顺畅、充满生机的政府监督机制。

（三）财会监督职能

国家治理现代化建设背景下的财会监督，被新时代赋予了新的历史使命。财会监督的本质从传统的经济视角开始转化为经济、政治、文化、社会和生态文明“五位一体”的全新视角，财会监督作为重要的国家监督手段，也承载了新的职责使命。一是财会监督的关注点要从普遍的财会行为转变到更加注重会计造假、财务舞弊等财会乱象上来，并关注由此可能引发的廉政风险。党和国家监督始终围绕着对权力运行的监督和制约，不受监督的权力易滋生腐败，形成腐败危机，因此，财会监督必须关注廉政风险点从而挖掘可能存在的违规行为，履行财会监督职能。二是财会监督要处理好同其他监督的关系，形成联合监督机制。财会监督是监督体系中一项基础性监督，会计信息质量的提升，能为其他监督指明正确的方向。反之，基于舞弊形成的会计信息，极大可能会误导其他监督工作的开展。同时，在同其他各项监督协同治理时，要进一步明确权责、明晰职能定位和监督范围，切实发挥财会监督的效能，加强财务同税务、审计、工商、证监等部门沟通，各司其职，成果共享，全面提升国家监督体系的监管能力。三是财会监督要牢牢把握住历史新起点的发展机遇，承担起新时代的新使命。财会监督能有效提高会计信息的可靠性和相关性，即财会监督促进了高质量会计信息的形成，并由此更深层次地表现出其在“五位一体”层面的治理效应。因此，不能单纯地只讨论财会监督作为财会行为的意义，而应该站在国家治理和国家监督层面，探讨财会监督完整的内涵和本质，补充和完善国家监督体系的系统性和完整性，提升财会监督的职能定位。

结语

新时代，新征程，新使命。财会监督在经济、政治、文化、社会和生态文明等各个领域表现出天然的治理效应，完善的财会监督体系有助于优化国家治理。同时，国家治理又给财会监督的发展和改革指明了明确的方向，财会监督想要在社会发展中永葆生机活力，就必须结合新时代特征，从国家治理现代化的视角出发，从财会监督目标、主体、职能等各方面寻求新的未来改革和发展的道路，常改常新、历久弥新。