新形势下成本管理问题研究

中国工程物理研究院机械制造工艺研究所

引言

通过对科研单位成本管理中存在问题进行梳理和分析，阐述新形势下单位要建立科学合理的成本管理目标。通过转变成本管理理念，提升管理水平，将成本管理与业务流程充分融合等措施，推进全员、全过程、全方位成本管理和控制，逐步树立现代成本管理理念，推动成本管控目标的实现。

一、研究背景及必要性

（一）加强成本管理，是单位内部控制的要求

经费管理作为科研单位成本管理和控制的重要内容，为了确保单位经费使用的合理合规，需要加强对经费收支的有效管控，提高资金的运转效率，这与单位内部控制的要求是一致的。同时加强成本管理有利于推动单位进一步完善内部组织机构的建设，优化单位组织管理模式，推动单位各项业务流程的梳理，加强对单位财务、资产、人力资源、工作业务流程等方面的监督，确保科研事业单位在财务和业务方面的规范性，以达到有效实现内控管理的目标。

（二）规范科研支出，为科研生产任务的完成提供资源保障

单位的科研经费是科研生产活动的保障，只有经费充足并且按照规定合理地用于了各项目，才能为科研生产活动的开展、为科研生产任务的完成提供支撑。加强成本管理，在经费一定的情况下，提高成本管理的水平和管控的力度，合理配置人、财、物等资源，将经费用在刀刃上，这也是单位收支管理体系的要求。

二、成本管理现状分析

（一）缺乏成本管控的内在需求，成本管控意识不足

科研单位由于长期受国家计划经济的影响，形成了以任务为导向的思想，在成本管理理念方面很难摆脱固定思维模式，使得价格管理也受到影响，制定的产品价格在市场经济中缺乏竞争优势，无法适应管理多样化和任务多无化的市场需求；同时因其事业单位的性质，财政补助对人员经费有一定的保障，对成本的管控缺乏内在需求。各种因素导致全员成本管控意识不足，成本核算和成本管理基本上属于财务部门的工作。

（二）成本管理的长期落实在成本核算上，缺乏管理理念

成本管理，是单位在营运过程中实施成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列管理活动的总称。但是长期以来，成本管理环节主要落实在成本核算上，对产品成本仅通过直接材料、直接人工及制造费用部分简单的分摊进行计量，未考虑产品对单位资源的消耗和利用效率；成本管理的重点基本上放在产品制造环节，对制造环节之前的成本缺乏规划；成本效益的理念基本上停留在收入与产品制造成本的对比上，随着与产品成本相关的设计、设备升级、生产准备等一系列作业环节发生资源消耗的增加，产品制造成本不能完整的地反映成本，单位应从总体成本上去分析、评价产品的效益、价值的创造性，应树立“基于价值链的总成本管理”理念。

（三）业财分离，没有赋予成本核算管理视角

当前的成本成本管理信息化相对滞后，在成本核算中重点关注成本的可靠性和核算的准确性，成本管理得到仅是产品成本数据，未反映单位的生产管理业务流程。这就需要一种新的成本管理工具提供精细且多维度的成本信息，并以此为平台整合其他管理工具，建立事前统筹规划，事中实时控制，事后分析考核的控制体系，确保最终实现成本控制。

（四）成本核算间接费用分摊标准单一，准确性差

长期以来，以制造工艺研究为主业的科研单位，其成本核算规则大多采用的是材料费、设计费、外协费、试验费等直接费用直接计入产品，人员工资、固定资产使用费、管理费等间接费用则根据工时分配计入。单一工时分摊，没有考虑行业的科研与生产的双重特性，未从成本消耗的动因上去界定不同的分摊标准，加剧了成本信息的扭曲。

三、加强成本管理的措施

（一）建立成本管理总体目标

成本管理的总体目标是建立符合单位特点的成本管理体系，为单位提供可靠成本数据。基于单位科研产品生产的特性，应对各环节消耗的资源进行梳理，重新设定成本计入规则，区分科研成本和生产成本，并根据成本性态直接或间接对象化到项目或产品。科研项目要建立科研人员、仪器设备资源消耗与项目的关联关系，生产任务要建立一线生产技术人员、生产设备和产品工序的关联关系，将科研及一线生产人员工资、设备消耗能源对象化到项目或产品，逐步改善间接费用依靠产品工时单一标准分摊导致成本归集不准确的情况。

（二）提升成本控制意识，建立成本管理体系框架

长期以来，由于经费结构中固定任务占比较高，经费能得到一定的保障，导致成本管理内需不足，成本控制的效果也未与直接参与科研生产活动的一线人员的利益充分挂钩，导致成本控制和成本改进工作被忽视。科研事业单位要从管理理念上实现转变，树立全员、全过程、全方位成本管理和成本控制意识。市场化的发展，各科研事业单位和其他市场经济主体以平等的姿态站在了市场中，作为经济实体，要推动单位事业的健康发展，就必须要增强成本管理意识，充分认识外部市场经济的发展需求，结合自身的实际情况，树立正确的市场竞争观念。

科研单位应基于成本管理的环节及要素，建立成本管理体系框架，以预算为牵引，做好成本核算及分析等基础性工作，推进全方位、全过程成本管理和控制，逐步改善现阶段成本管理内需不足、成本意识薄弱的情形，提升单位职工的成本控制意识，将降本增效真正落到实处。

（三）形成有效的成本管理制度，夯实成本基础核算

科学合理的成本管理制度，是单位实施成本管理的基石。科研事业单位的成本管理应结合单位的实际情况，以单位的管理组织结构和业务模式为基础，将成本管理嵌入到业务的各领域、各层次、各环节，从流程环节中去具体获取成本信息，实现成本管控目标，形成责任到人、控制到位、考核严格、目标落实的成本管理制度。

科研事业单位要加强成本管理，必须夯实成本基础核算工作，构建完善的成本核算岗位，加强会计人员的岗位培训，强化成本核算操作技能。要区分科研项目和生产任务在项目管理和成本核算中的特点，与项目管理部门形成联动机制，从任务周期、单位成本、产品特点、生产环境等方面掌握项目任务在不同阶段的工作特性，从而分析其成本内涵，建立科学合理的成本计量规则，夯实单位的成本基础核算工作，为成本管理奠定基础。

（四）以市场为导向，将成本管理的端口前移

科研事业单位的成本管理，大多还是停留在成本核算的阶段，对成本的管控一般在事后。要切实加强科研单位的成本管理，就必须将管理的端口前移，将科研成果基本成型的环节作为成本管理的切入点。在项目的试制、工艺研究、试生产的阶段就开始开展成本预测、成本决策和成本计划等工作。即在设计时就充分考虑市场需求、单位的工艺条件、项目的发展趋势、未来的成本水平等，作出科学合理的成本预测；在此基础上，综合经济效益、质量、效率和规模等指标，运用定性和定量的方法对成本预测方案进行分析，并选择相对科研合理的技术方案和成本方案。

（五）建立科学的预算体系，强化预算对成本的管控作用

预算编制对于科研事业单位在拟定、确定和组织收支计划过程有着重要作用，预算编制科学严谨，能够有效地配置单位资源，更好地协调单位各项活动顺利开展，保障科研生产活动的实施，提高单位预算执行效率，所以完善预算编制体系对于科研事业单位来说非常重要。同时，通过预算执行跟踪与监督、预算控制等措施，能及时发现实际成本与预算的差异，认真分析差异原因，并予以充分地暴露和纠差。因此，通过预算能加强对成本的管控。

（六）设置成本中心，完善产品成本归集、分配规则

车间是生产资源消耗的主体，由于跨专业分工协作、各车间生产特点差异较大，按照单一的工时定额作为分配标准不能真实反映项目成本，应考虑单位生产组织特点，采用多元分配标准，可以大大提升间接成本对产品的归属性。按照生产组织流程，产品实现过程主要依靠人员和设备的协同作业共同完成，根据耗费资源的动因，大部分间接费用可以分为与设备特性相关和与人员特性相关的间接费用，按照这两种特性对间接费用进行分摊，能够进一步提升成本归集的准确性。因此设置成本中心，按成本中心对费用进行归集和分摊，可以更准确地将成本对象到产品。成本中心应按照发生的成本可预计、可计量、可考核的原则设置，是成本管理流程的重要基础。

（七）在ERP的基础实现成本管理信息化

成本管理需要完善的信息系统平台予以支撑，ERP信息系统囊括了项目管理、生产计划管理、采购与外包管理、库房及资源使用、资产管理等管理运营全过程数据链，在此基础上将成本管理各环节植入到产品形成的各流程中去。在ERP基础上建立成本管理信息化，提高成本管理水平，真正实现成本管控。

结语

在价值型财务管理体系下，具有前瞻性的成本信息才能适应单位精细管理和创造价值的要求。通过工艺技术、制造流程和财务管理的深度融合，能够改变重核算、轻管理的成本管理现状，赋予成本核算以管理视角，最终提升经济运行的质量，对战略目标形成强有力的支撑。