环保行业危废填埋业务增值税留抵原因及应对探讨

陈日梅

（宁德市福化环保科技有限公司，福建 宁德 355200）

环保行业危废填埋企业增值税留抵额较大，给企业带来较大的资金压力。本文对危废填埋业务增值税留抵原因进行分析及其应对措施。

一、增值税留抵税额退税符合国家减税的方针政策

2019年1月21日国家税务总局《关于深入贯彻落实减税降费政策措施的通知》，当前我国经济下行压力加大，实体经济困难重重，减税降费作为供给侧改革的重要举措，对切实减轻企业负担、激发微观主体活力、促进经济增长和创业创新，有效推动了经济社会发展。通过简化行政许可，清理各项行政收费，降低企业用电量、网络、物流等各项费用，缩短行政审批时间，提高办事效率，进一步加大减税降费力度是民之所盼。当前形势下，应通过改革、经济结构调整、稳定就业、积极的财政政策力保经济增长，调低增值税税率、扩大企业享受税收优惠政策范围等税收政策，从根本上缓解企业资金紧张、降低资金成本、提高资金使用率。2019年政府工作报告：深化增值税改革，实施更大规模的减税。现行16%的税率降至13%，10%的税率降至9%，对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，减轻企业负担、激发市场活力。2016年开始我国开始推行营改增制度，增值税的可抵扣范围得以扩大，新增了建筑业、房地产业、生活服务业和金融业，不动产的增值税进项税额分两年抵扣，第一年60%，第二年40%。而目前大多数国家是直接退税，没有结转制度，或者有更为适合纳税人的做法，允许纳税人退税或是留抵自行选择。2019年4月1日，增值税期末留抵税额退税制度开始实施，纳税人新增的留抵税额，按有关规定予以退还。开拓了企业现金流渠道，提高了企业的资金周转水平，为公司“轻装上阵”添加了新动力。增值税留抵退税政策作为深化增值税改革、推进减税降费的一项重要举措，在疫情防控期间持续显现的减税红利，及时为企业尽快恢复生产伸出了有力援手。

二、增值税留抵原因分析

（一）投资规模大、留抵金额多，需要后期逐步消化

其一，工业危固废综合处置中心占用土地面积广、基建规模大。在总体布局上按各组成部分不同功用，功能分区划分为以下四大区域：厂前区：办公楼（包括分析检测、变配电所，消防泵房、备品备件间）、消防水池；生产区：甲类危废暂存库、丁类仓库、固化车间；安全填埋区；辅助生产区（包括污水处理、渗沥液调节池、初期雨水池、事故池等），为了满足项目的长期发展需要，填埋场的存储能力为10年以上，基建产生的进项税额较大，需要后期逐步消化。

其二，工业危固废综合处置中心设备多，固定资产进项税额大。危险废物的收集、收运、贮存、固化处理、安全填埋为一体的综合性处置，包括：废物的分类、收集和运输系统；分析试验系统；计量储存系统；固化/稳定化处理系统；安全填埋系统；污水处理系统；以及环境监测、变配电、给排水、消防系统设备等公用服务设施等。大部分设备都需要现场安装，安装费用较高。按固定资产折旧年限的最新规定，机器、机械和其他生产设备为10年，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年，电子设备为3年，设备的折旧期限长，造成增值税金额留抵增加。

（二）增值税进销项税率差增加了增值税留抵额

一是增值税进项税率：由于危险废物的种类繁多、成分复杂、有害物含量变化幅度大，需要进行试验分析来确定处理工艺和配方，根据已有的工业废物运营经验，固化剂、药剂、备品备件、劳保用品、电费等的增值税税率为13%；环保设备增值税税率为13%；机械租赁增值税税率为13%；危险废物的收集运运费增值税税率为9%，都高于危废填埋业务6%的增值税销项税率。

二是增值税销项税率：根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》，国家税务总局公告2020年第9号文件精神，填埋方式对工业危固废进行专业化处理未产生货物的，属于现代服务中的专业技术服务，适用6%的增值税销项税率。

（三）公司存货金额大，留抵金额多

增值税是种价外税，是商品（劳务）在货物流转过程中的增值额作为计税依据，增值税占全部税收比例大，对企业产生比较大的负担，征税对象是商品生产、流通以及劳务服务中每个环节新增价值。企业生产经营过程中的原材料、辅助材料、低值易耗品、备品备件等物料采购，由于进货的时候进项税可以抵扣，但是形成库存就不会产生增值税销项税额，而原来对增值税的规定是有留抵的进项税额先不给予退还，留待着结转下期抵扣，这种操作方法也是造成增值税留抵税额的形成原因。

三、减少增值税留抵税额的应对措施

（一）减少总投入，降低增值税留抵金额

首先，降低总投入成本，可以通过申请财政补助。福建省“十四五”危险废物污染防治规划中提出政策激励机制，探索在垃圾焚烧飞灰等危险废物转移处置上实行区域资源补偿财政转移支付，支付资金主要用于被转移地区的环境基础设施建设，推动处置资源协同共享。将重大疫情期间承担涉疫情医疗废物安全处置的企业和人员，纳入政府专项资金保障范围，对相关企业和工作人员给予一定的财政补贴，促进市场健康发展。福建省财政厅、环保厅《关于下达2018年危险废物污染防治专项资金的通知》（闽财建指〔2018〕90号）和《关于印发〈福建省危险废物污染防治专项资金管理办法〉的通知》（闽财建〔2018〕29号）的要求，危险废物污染防治专项资金用于支持地方开展危险废物污染防治、提升危险废物处置能力的专项资金。遵循“省级引导、地方为主、突出重点、强化提升、注重绩效”的原则。市级环保、财政部门根据专项资金支持范围，积极推动建设项目，企业可通过申请财政补助，以减少投资总成本。

其次，减少总投入成本，可通过选择相关的环保设备，环境保护项目中的工业固体废物处理项目可享受到优惠政策。《财政部国家税务总局国家发展改革关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税〔2009〕166号）做出了详细规定。

（二）缩小增值税进销差额，减少增值税留抵

首先，通过退税减少增值税进项税额留抵。环保行业离不开国家税收政策的支持，是重资产行业，投资回收期十几年，特别长，投资建设、设备更新会形成大量的增值税留抵进项税额。留抵退税政策的实施，纳税人享受到政策红利，大大地增加了企业现金流，减少融资成本，从源头上缓解企业资金压力，降低了企业的税收实际负担，企业可用于继续发展生产。增值税留抵税额，本质上属于企业多交的增值税，不但增值税的留抵额应该退税，还应及时予以退税。需要考虑企业对于超过一定时间期限的留抵税款给予退税，将增值税退税制度逐渐扩大到整个行业，确实减轻企业的税收负担。政府也将逐步完善医疗废物处置保障机制，统一将医疗废物处置企业列入资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录明确的“垃圾处理”类企业，给予相应的退税优惠。其次受今年经济形势的影响，多渠道支持企业发展，切实减轻企业负担，加大减税力度

其次，增加增值税销项税额。新《环保法》的实施及企业环保意识的日益提高，危废产生量呈逐年上升趋势，根据福建省“十四五”危险废物污染防治规划预测，新增工业危险废物100万吨，主要新增领域为石油化工、电子信息、机械装备、冶金建材、轻工；随人口增长、医疗水平提高和收集体系健全完善，医疗废物新增4万吨；通过加强规范收集，废铅蓄电池新增30万吨；导致企业对危废处置的需求也日益增大。但随着水泥窑协同、综合利用及传统高温焚烧处置企业的不断兴起与发展，使得危废处置供需关系更加平衡，危废市场竞争也越来越激烈，销售价格受到影响，价格持续走低。企业应从自身出发，积极走访产废企业摸清家底，加强与产废企业深度合作，了解客户需求，做好客户服务和延伸，提升优质服务理念，提高服务质量。从各省“十三五”规划的目标来看，大部分省份规划2020年实现危废处置利用率90%以上，实现处置能力和产生种类数量的匹配，处置结构若不合理导致产能利用率低。比如福建省内处置量不足5成，总体产能利用率仅39%，主要是供需不匹配，实际上有效资质（和产废匹配的产能）产能利用率是很高的。企业需提高危险废物处理技术和运营能力水平，标准化管理，严格内控，全面提高生产能力和工艺设备水平，提高效益，寻找可持续发展的经济增长点，扩大市场，增加销项税额。

（三）降低库存，减少留抵金额

减少企业存货，加强企业存货采购总量控制和库存管理，企业存货种类繁多，管理难度很大，日常存货采购应根据年度生产计划做采购预算，并根据实际生产计划分批采购，合理选择优质采购供应商长期合作，保证货源充足，又要防止断料或缺货或季节性原因采购数量有所不同，做好库存量控制，以减少采购成本。加强内部控制，确保存货资产的安全完整，由于存货占用企业的资金量较大，品种繁多，实物量也较大，必须加大对存货的监控，建立内部控制机制。存货流程的每个环节都必须遵循职务分离、相互制约、内部牵制、授权审批的原则。要成立独立的仓储部门，将原材料、产成品的保管业务从供应部门、销售部门分离出来，划归仓储部门负责管理，有效保证存货的安全完整，切实降低企业存或，减少留抵金额。

四、结语

增值税留抵退税增加企业现金流，建少资金成本占用，节约资金融资成本，减少危废填埋总投资成本是切实可行的，特别在优化填埋成本构成方面起着关键作用。