企业应收账款管理问题研究

许长春

（安徽天星医药集团有限公司，安徽 合肥 230601）

一、引言

市场经济下，企业为迅速占领市场，取得竞争优势，往往不得不采取赊销模式，应收账款规模越来越大、账期越来越长，企业为此承担了更多的成本和风险，管理难度也越来越大；加之不规范市场行为、不合理恶性竞争的存在，企业面临两难境地。如何运用好赊销政策取得更大效益、管理好应收账款、控制住风险成为企业遇到的重大挑战之一。

二、企业应收账款管理的重要性

应收账款管理是指企业为了控制应收账款规模增幅、加快应收账款周转速度、优化应收账款账龄结构、预警应收账款变化、保证应收账款账目清晰等而实施的一系列“内管外控”措施的总称。做好应收账款管理的重要性可归纳为如下三点。

（一）有利于经营性现金收支平衡，降低财务成本

一般情况下，企业应收账款增幅不得大于营业收入增幅，否则，企业将面临流动性风险。同时，周转放缓势必带来现金需求大幅上升，从而大幅增加企业财务成本。最后，应收账款的过度增长势必造成企业资产负债率上升，偿债能力下降，融资越来越困难，进一步加重企业负担和经营风险。因此，加强应收账款管理有利于企业实现经营性现金收支平衡，保持资金的合理周转，降本增效。

（二）有利于掌握客户资信现状，防止出现坏账风险

（三）有利于落实清收责任，降低应收账款管理成本

企业应加强应收账款的基础管理，包括但不限于：核算、对账、催收、清理等，同时各项管理必须明确流程、落实责任。

比如，应收账款对账是业务往来中各方都必须遵守的规定动作，但现实中对账工作往往跟市场地位息息相关，话语权强的债权人可能账目清晰，管理成本较小；但话语权较小的债权人往往对账困难，从而账目不甚清晰，管理成本较大。保持对账清晰是应收账款管理的基础，企业一方面要加强内部应收账款核算和管理工作，实现财务业务一体化运管；另一方面就是坚持定期和不定期的函证对账，引导债务人按照协商好的规则记账、核对和回款，从而在保证账目清晰情况下降低应收账款管理成本。

三、企业应收账款现状和管理问题

（一）企业应收账款现状

1．应收账款规模呈不断上升趋势

随着经济发展深入、市场竞争白热，应收账款总体呈不断上升趋势，特别是一些完全竞争、竞争不规范、市场主体特殊的行业和领域，应收账款问题尤为突出。如医药行业，由于医院客户的优势和资金缺乏，医药商往往背负着巨额应收账款，企业实际已变成医院的融资工具。

应收账款不断上升原因包括：一是受政策影响。经济、行业的某些政策变化引起应收账款上升，比如：国家收紧银根、行业规范改革等等；二是受市场影响。市场地位和话语权决定企业应收账款政策：产品、技术过硬，企业可以缩短账期甚至不赊销，而产品、服务大众化、竞品较多时，企业因竞争因素必须考虑适当延长账期，有时甚至被迫接收被延长账期；三是受供应链影响。企业在供应链中掌控上下游能力的强弱、提供服务的能力大小、供应链创新能力等都会影响到企业应收账款规模和质量。

2．应收账款账期得不到明显改善

选取上海某区4所社区卫生服务中心2010年1—12月接受过家庭输液的患者100例。患者纳入标准为接受过上门输液服务超过3次，神智清晰且表达能力正常。

市场经济是契约经济，但由于契约精神缺乏、契约机制不全，企业往往为了业务，对于债务人的账期偶尔违约，只能止于业务层面的协调，而对于竞争对手的恶意授信更是显得无能为力。企业往往很难与其竞争对手形成竞合关系，打价格战的同时已经开始打起账期战。

3．应收账款信用体系未完全建立

信用体系分为外部的信用环境体系和内部的信用管理体系。外部信用环境体系包括单位和个人，目前的建设仍然赶不上市场发展速度；而企业内部信用管理体系则千差万别，部分企业较为重视，相应的体系、组织、流程健全，运行有效；而有些企业则只停留在书面与口头，甚至完全没有信用意识。企业内部信用体系的缺失势必造成应收账款管理难上加难。

（二）企业应收账款管理问题

1．企业各方对应收账款重视程度不一，造成管理难度增大

一般情况下，应收账款管理在企业内部存在领导重视、下属不重视，财务重视、业务不重视的现象；而在企业之间债权人重视、债务人不重视。思想上的差异必然造成行动上的差异，企业的实际管理工作也会成效不佳，甚至出现混乱，管理难度增大。

2．应收账款管理制度存在缺陷

应收账款管理涉及日常流程环节较多，包括但不限于：协议、订单、开票、记账、对账、回款、销账等，各节点环环相扣，某个节点存在问题势必影响整个管理流程效率。流程节点多，有些企业为了提升效益、效率考虑，斩、并、跳、脱流程节点，造成制度流程缺陷，应收账款管理不力。

3．企业信用管理体系不健全

首先，很多企业信用管理往往“流于形式”；其次，应收账款信用管理需要财务业务一体化思维和能力，企业往往缺乏相关方面人才；再次，信用管理是全过程管理，一定会影响到业务工作效率，增加各方面工作量，信用管理者工作难以开展；最后，信用管理是一套预防机制，成本在先、收益不显，往往也得不到更多的支持，甚至被边缘化等。

4．企业信息化支持不足

企业ERP等信息化系统缺少对应收账款深度分析和预警机制。现在大多数企业都有独立的ERP系统，但大多停留在购销存基础数据阶段，更多的BI分析、财务分析、信用管控等缺乏，大数据建设和运用更无从提及；同时供应链企业间信息系统对接较难实现，整体信息化建设存在不足。

四、加强企业应收账款管理的对策建议

（一）完善应收账款制度体系

企业应建立健全以下制度，并把各制度串联起来，在企业内部予以贯彻落地。

1．预算与考核制度

应收账款必须作为企业预算的重要内容，包括应收账款总额、周转、账龄、增福、比率等，企业应根据自身应收账款特点和趋势侧重预算相关内容。制定预算制度时必须明确具体的应收账款预算内容和标准；同时预算制度中应对应收账款日常追踪管理做出明确的规定。企业预算必须与考核紧密结合，考核是应收账款管理重要保证和闭环管理，企业必须明确考核重点和标准，并严格执行，对于考核不达标的应收账款行为和责任人应进行相应追责问责。

2．销售与回款制度

销售是应收账款源头。销售制度中必须明确应收账款管理为销售的后续管理，即应收账款是销售的闭环管理，杜绝“唯销售不应收”“重销售轻应收”情况出现；此外，销售管理一定要重视协议合同管理，应收账款必须成为购销合同协议中的必备条款；制定严格的回款流程和稽核机制，防止回款舞弊等。

3．对账与交接制度

对账包括内部对账和外部对账、定期对账和临时对账、业务对账和财务对账等，企业应一年至少一次对全部客户进行对账，必须规定对账结果要经过审核，要求对账差额要清晰和及时处理。应收账款作为企业一项重要资产，要有管理责任人，一般业务员就是应收账直接责任人，有的企业规定业务员应收账款终生负责。此外，应收账款交接必须制定相关规定，明确各方职责，保证应收账款平稳安全交接。

4．信用管理制度

企业内部信用制度主要包括但不限于以下内容：客户分类分级；信用组织；信用工作机制；征信、评信、授信、调信等；超信用管理；信用风险管理等。

5．财务分析与报告制度

财务人员是应收账款管理的重要参与者，现代企业财务不仅仅只是对应收账款进行核算，更重要的是全面全过程协助管理。企业应定期从财务、管理、预算、绩效等方面开展应收账款分析报告工作，对于逾期、高风险应收账款进行重点追踪管理。

（二）完善应收账款考评体系

企业应建立应收账款评价体系和考核体系。评价体系不仅包括应收账款类财务指标，还要包括一些应收账款管理指标和专项指标。在评价体系基础上，企业应制定考核目标和方案，每期末坚持应收账款分析报告制度等。

（三）完善应收账款信用体系

企业应该建立应收账款信用体系。信用体系内容主要包括：信用制度、信用政策、信用管理、信用评价、信用系统等。此外，信用政策必须放在事前调研、事中管控和事后评价的体系中进行管理，具有动态性，可以随时接受检查调整。

（四）完善应收账款信息系统

对于应收账款未来应借助大数据进行管理，企业内部信用体系必须和外部信用环境体系无缝对接，从而让应收账款处于一个透明的、清晰的、可控的环境中。对企业而言，应建立起相关信息系统，包括但不限于：分析系统、预警系统、控制系统等；其次要与客户建立互信机制，最大可能实现信息数据对接等。

五、结束语

在市场经济下，应收账款不仅是企业业务发展所必需实施的一项经营手段，同时也是一项很好的金融工具，能促进商品流通和市场繁荣。当前，因为内外部原因造成应收账款管理出现种种问题，给一些企业经营带来很大困难，必须引起管理者重视。市场经济中企业既是债权人，同时也是债务人，应该共同遵守契约，履行合同义务，以应收账款管理助力经济繁荣。