烟草商业企业全面预算管理建设研究

储丹丹

（吉林省烟草公司白城市公司，吉林 白城 130000）

一、引言

美国著名管理学家戴维奥利曾说过：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。烟草商业企业作为纳税大户，在国民经济中具有相当重要的地位。在经济环境日益变化的今天，如何积极寻求更加有效的管理方式来提升经济效益是烟草商业企业面临的一个十分迫切的问题。全面预算管理作为企业现代化发展的产物，对促进烟草商业企业提升经济效益，实现企业经营目标有着重要的意义。因此，全面预算管理工作更是直接影响甚至是决定着企业的发展目标的实现。

二、烟草商业企业全面预算管理现状和存在的问题

全面预算管理在烟草商业企业中已得到广泛应用，在企业组织的各项经济活动中的事前、事中、事后都纳入到了预算管理。按照全面预算管理的工作流程，从经营计划确定后，进行预算的编制，到执行中发现的各种问题及时在中期预算中进行调整，以符合预算考核的标准。一般采用增量预算法进行编制。在独立的全面预算系统中进行年度预算填报、年度中期调整填报、月度预算填报、月度预算调整填报。强调了全员参与、指标细化、上下协调的过程。当前，烟草商业企业全面预算管理存在的问题具体主要体现在以下方面：

（一）预算编制方面

1．预算编制方法单一

烟草商业企业的预算编制方式一般采用的是混合式预算，编制方法是增量法，预算管理部门只关注上报的各种指标中与去年的相比增加了多少，减少了多少，增减的原因是否合理，而不重视各类指标的存在是否合理，在一定程度上造成了预算松弛或资源浪费。

2．全面预算审批时间过长

当前，烟草商业企业全面预算审批时间过长，导致预算不能及时调整，影响准确性年底11月进行全面预算的编制，各部门上报本部门的预算，预算管理部门进行汇总，分析，调整，审核平衡形成预算初稿，再将预算初稿下发至各部门，各部门确认无误后，上报给预算管理部门，形成总预算。由预算管理部门将总预算上报省局（公司），省局（公司）汇总审核平衡后再报国家局。一般在决算后批复，批复在5-6月批复下来。

（二）预算执行方面

1．预算定额管理工作不全面

现阶段预算定额只在车辆费用方面进行了定额管理，没有应用到各个方面。定额的标准制定缺乏科学的指导与计量，对标准的认定缺少统一性，造成实际执行难度大。定额指标固化情况严重，定多少是多少，不能随着实际情况的改变进行调整，导致定额管理在预算中的作用显现不出来。

2．超预算开支情况时有发生

原因之一是临时性事务，这是不可预见的。但个别部门没有把除主业以外的工作纳入预算中，也是超支的一个原因。虽然通过刚性与柔性控制可对超支部分预算进行相关审批调整，但也反映出烟草商业企业预算工作的不全面性。

（三）预算考核方面

当前，烟草商业企业全面预算缺少监督考核机制。很多人认为没有超预算开支就是预算考核工作的全部内容，在执行过程中出现的偏差能通过中期调整进行处理，没有考虑这正是欠缺考核而达不到真正意义上的预算控制，致使预算编制与预算执行相背离而不能相辅相成。由于缺少监督考核机制，看不到部门或者员工对预算执行付出的努力，导致无法调动他们的工作积极性，也就不能使预算效力得到充分的发挥。

三、加强烟草商业企业全面预算管理建设的对策措施

（一）提升全面预算编制质量

第一，提升对全面预算管理的认知力。随着近年来，烟草商业企业对预算工作的重视，专业的预算财务模块的启用，按月进行预算填报就可看出一班。但是在实际工作中，员工对全面预算工作却还是知之甚少，比如部门预算填报工作只是由财务核算员与部门负责人商定上报，还不能做到全员参与。致使一些真正在执行预算的部门员工不能及时反馈预算执行效果，改进不足，及时调整，造成资源浪费。所以提升全面预算管理认知的第一步是要将预算的理念全员参与传达到每一位员工，要求企业的各部门、各单位、各岗位都必须参加预算的编制工作。然后将业务控制与财务控制相结合，通过专业性的培训，加强相关部门核算人员及财务人员对全面预算管理的理论认识及实际系统操作。一位好的财务人一定是熟知业务流程每个细节的人，同理一个企业预算管理涵盖所有企业的经济活动业务，就是一个全方位的预算，也是真正意义上的全面预算。

第二，优化审批流程，简化审批程序，分层次分重点进行审批，提高全面预算执行的效率。不仅要有预算内的审批控制流程，对特殊情况下的超预算审批或中期调整都要制定相应的审批流程和程序，才能确保全面预算的执行。全面预算的中期调整项目要控制次数，年度调整也要能少就少，不能想当然的调整，只要与年初预算金额不符就借用中期调整把项目合理化合法化。

第三，增加预算编制方法的多样性。探索多种预算编制方法相结合，改变固定的、单一的、常用的预算编制方法。针对不同业务特点，采用适合的编制方法，使预算更符合企业的发展，业务的需要。可以适当引用多种预算方法，比如对一些必须进行的费用支出可以采用增量预算法；对一些发生时间固定或金额固定的业务采用固定预算法等等。将自己一直沿用的预算编制方法与新型的编制方法相结合，使预算的编制更全面更合理更符合烟草商业企业自身的发展。

（二）提高预算定额标准在全面预算中的应用

第一，烟草行业现行的定额标准还仅仅停留在“有”这个阶段，如何高效“用”起来，还是一个长期的课题。定额标准是全面预算管理的重要工具之一，也是将企业管理与全面预算执行连接得更加紧密的重要手段。二者相互联系，又相互促进。将企业的指标进行分类，能量化的一定量化，不能量化的也要设置一定的标准便于考核。在确定预算定额时先确定每一项费用存在的合理性，然后从实际出发，不要被历史数据所左右，整合指标的最优配置，动态管理，发挥预算定额在全面预算中的作用。在实际工作中，一定做好定额编制工作的准备，比如成立编制小组，配备专业能力强的专业人士，以保证编制工作的准确性。在编制过程中要充分参考企业的实际发展情况而不是只参考企业的实际经营情况，还要结合各相关部门的需求，可以与企业自身的历史数据做对比，也可与行业的数据作对比分析，从而得出相关数据。在编制预算定额标准时，不要只重视眼前的数据这种片面的短期经济行为，从而忽略了对企业长期发展的一个趋势预测。从而确定出有理有据的、层次分明的预算定额标准。

第二，强化信息化手段，充分发挥信息化软件和系统的高效性。二十一世纪是信息化时代，利用信息化系统贯穿全面预算工作，能保证财务数据的准确性，经营决策的指导性，使各部门工作衔接更顺畅。达到信息共享，资源最优配置，从而缩短预算编制的时间，提高全面预算管理的效率。同时全面预算刚性控制方式与信息系统控制相融合，能起到严格控制的作用，杜绝超预算开支现象，减少人为干预预算执行的情况发生。

（三）建立健全全面预算监督考核机制

第一，实行全面预算是为了控制企业相关费用，提高企业管理能力，以求使企业价值最大化。预算执行中各部门要进行实时监控、反馈，对出现的问题及时采取措施解决。执行后的评价，是指对执行的结果进行分析，对执行中出现的问题查找原因，分析解决措施是否到位及时，为以后的数据差异提供有力保证，为更好地反映预算执行效果提供数据支持。

第二，全面预算监督考核不仅要考核相关指标，对一些不能量化的指标即非财务指标也要进行相应的考核，非财务指标一般是财务指标的先行指标，较出色的非财务指标一般反映的都是出色的财务绩效。为了提高各部门员工的主动参与性，可以将纳全面预算的监督考核工作与本单位绩效评价体系相结合，从而提升企业的管理水平。

（四）重视财务人员业务能力及素质的提高

十三五纲要中要求建设全面的管理会计体系，财务部也一直在倡导财务人员要从核算型向管理型会计的职能转变，全面预算工作最能体现一个财务人的业务能力与素质。烟草商业企业可以通过开展专业性培训或者参考行业间不同企业的先进经验交流，增强财务人员对全面预算工作的认识，掌握先进的全面预算的编制方法、预算定额标准制定方法，借助信息化手段使全面预算的控制能力得到充分发挥。尤其对于基层企业财务人员的业务能力的提升，对全面预算管理的各项流程和职责进行了解，进而在全面财务预算编制、执行及控制中发挥更大更积极的作用。

四、结束语

综上所述，在当前全球经济发展不确定性加剧的背景下，烟草商业企业需要制定好符合自身发展条件的“十四五”规划。全面预算作为夯实管理基础的重要工具，能够帮助企业烟草明确发展战略，规划发展方向，推动烟草商业企业全面发展。因此，烟草商业企业需要正视目前全面预算管理工作中存在的问题，提高对全面预算工作的重视。全面预算管理是从内部能改善各部门的协调沟通，从外部控制经营状况的有效手段之一。对于促进行业的发展，提高资源的配置效率实现降本增效，提升企业的基础管理水平意义重大。