预算绩效管理在行政事业单位的应用探讨

林文珊

（福建省疾病预防控制中心，福建 福州 350001）

一、引言

新政府会计准则实施以来，行政事业单位的会计核算模式中首次并入了预算会计核算，以此来全面反映单位全面预算管理实施的预算结余情况，加大披露力度，保证预算收支信息公开且透明。同时预算决算报告也能够为预算绩效评价提供更可靠且真实的数据依据，从而提高预算绩效评价的科学性和全面性。全面预算管理离不开预算绩效管理的监督与有效评价，但是很多行政事业单位还没有健全的预算绩效管理机制，丞待改进与完善。

二、行政事业单位预算绩效管理相关内涵阐述

（一）预算绩效管理概念

行政事业单位的预算绩效管理必须要深入贯彻党的相关政策文件精神，全面推进预算绩效管理一体化建设，支持民生六保、减税降费、经济复苏等方针实施，严格控制脱离实际的预算调整、对于政府举债数额要明确规定，同时还要分清主次，以质量为基准，辅助以绩效为导向、约束有力的预算管理制度，从而提高预算管理一体化建设水平。

（二）行政事业单位加强预算绩效管理建设的重要性

1.提高资金配置综合效益

在降本增效、减税降费、问效问责等政策明确要求下，各级政府必须要提高财政资金的配置效益，严控费用支出，为经济下行、民生六保、高质量经济发展等国家建设贡献最大化价值。预算绩效管理秉持着问效问责的原则，积极贯彻降本增效提质的全面预算管理目标，考核效益全方位，问效追责全过程，让行政事业单位的预算支出更加科学，单位内部资金结构得以显著优化。

2.有助于解决预算执行疲软的问题

而预算绩效管理则能够从预算管理的全过程展开跟踪考核，明确各级执行主体的考核指标和评价标准，保证预算管理每个环节都能够规范且科学，牢牢与企业战略目标协同落实。同时预算绩效管理机制还能够让各级执行主体通过激励反馈来提高参与积极性和执行效率，发挥出个人最大化价值，从人到制度、流程全方位加强对预算执行的刚性。

三、行政事业单位开展预算绩效管理的主要问题分析

（一）预算绩效管理意识不足，组织架构不完整

很多行政事业单位的领导都较为欠缺预算绩效管理意识，认为只需要保证预算目标执行顺利即可，而且因为实施的“结余留用”的预算政策，从而使得很多单位都是想尽办法将结余的钱花完，因此领导自身并不重视预算执行的问效问责，对于预算管理工作都是全权交由财务部进行负责，并没有专门成立全面预算管理的决策机构，以此来负责预算目标编制、预算绩效评价等工作。而另一方面业务人员对预算绩效管理工作的配合度不高，对于预算绩效考核标准不满意，从而与财务部门的矛盾加深，影响了业务人员对预算执行的效率[1]。预算绩效管理一直都被行政事业单位领导置于边缘化的地位，对于预算绩效管理体系也不重视完善，致使职责互相推诿、缺乏实质作用。

（二）预算绩效指标单一，主观性过大

预算绩效指标应当秉持全方位的原则，必须要囊括综合预算支出效益以及员工满意度等指标，且指标要清晰且可被量化，以此来保证绩效考核的客观性与科学性。但是纵观很多行政事业单位的指标设计，大多都聚焦在经济效益上，而对社会效益、生态效益以及预算执行主体的评价普遍量化较少，定性较多，比如经常出现“良好”“一般”“较好”等模棱两可的词汇。因为没有清晰、量化的标准，从而形成了很多“人情分”“关系分”，预算绩效考核的客观性、科学性在利益均等的原则上被持续弱化。

（三）预算绩效评价体系不完善

很多行政事业单位都在事后才开始开展预算绩效评价，但是在实际中预算项目持续周期很长，而因为没有建立阶段性的绩效评价，所以导致预算绩效评价体系不够系统与健全，失去了实效性。同时很多单位采取的预算绩效评价方法相对滞后，比如采用横向比较法、预实比较法等，并没有运用更科学的成本效益法、专家评价法、标杆管理法、因素分析法等评价方法，来深入对预实偏差背后产生的动因进行深入分析。因此当预算执行结束以后，评价报告大多不够具有建设性参考价值，无法作用于下一阶段的预算绩效管理体系的持续改进。

（四）动态化监督机制欠缺，评价结果运用不足

很多单位都只是重视考核，而不注重全过程的监督，从而使得预算绩效考核执行中出现了很多问题，比如与绩效目标相脱离、考核沦为形式主义、绩效考核依据不全面、可靠度低等问题。这也源于很多单位没有推进预算绩效管理的信息化建设，导致监控效率低下，对于各级预算执行主体绩效目标的实现程度和考核进度不能实现动态化全过程监控，最终影响了预算评价报告的质量，参考价值大打折扣。同时整体上而言，行政事业单位对预算评价报告的重视程度报告，特别是对预算绩效评价报告中反映出的问题，单位领导并没有组织相应部门做出根本性改善和解决，忽视了预算绩效管理的实用价值。

四、行政事业单位健全预算绩效管理体系的对策探讨

（一）强化预算绩效管理意识，健全组织架构

各级行政事业单位都需要深入研读党的政策方针对于财政资金预算绩效管理要求，高度重视预算支出的问效问责意识，单位领导要提高对预算绩效管理的重视程度，提高一体化建设水平。预算绩效管理秉持着问效问责的原则，积极贯彻降本增效提质的全面预算管理目标，考核效益全方位，让行政事业单位的预算支出更加科学，单位内部资金结构得以显著优化。同时还要完善组织架构，成立专门负责全面预算管理的决策机构、职能机构和执行小组，明晰各管理权责，重新梳理管理权责、管理流程和考核标准。而在预算管理决策机构中要单独成立预算绩效管理部门，由财务人员、各业务人员组成，单位领导牵头，以此来加强各主体的协作，调动全员参与，积极开展预算绩效管理的系列工作。此外领导还要加深业财人员对预算绩效考评的认知程度，提高全员对绩效管理工作的配合度和责任意识。从人到制度、流程全方位发挥出个人最大化价值。

（二）选用平衡计分卡考核法

本文将以某省级疾控中心为案例，探讨如何应用平衡计分卡来健全预算绩效考核与评价体系。平衡计分卡扩大了传统考核的范围，并分成了四个维度，即财务、客户价值、内部流程以及员工成长，以期能够促使绩效目标和组织战略规划相协同。根据疾控中心的业务特点，可以将预算绩效指标分为以下四个维度，即经济效益维度、社会效益维度、内务工作维度、发展能力维度，将其定为一级指标。像经济效益指标中将资金投入水平设置为二级指标，资金投入水平中又可分设出两个三级指标，即疾控预防经费投入占地方财政经常性支出的比例和基本预防控制机构建设达标单位比例；社会效益指标中将教育和宣传力度设置为二级指标，三级指标分设出居民基本卫生防病知识普及率和防病行为形成率；内务工作维度中二级指标可以分设出四个方面，即传染病防控、慢性非传染病防控、突发公共卫生事件处置和健康危害因素监测。像传染病防控中可以分设出传染病总发病率、儿童疫苗接种率作为三级指标；发展能力可以从人力综合素质、基础设施管理和信息化水平进行考核。全面的绩效指标设置才能体现出该疾控机构的公益性质、政务服务质量、政绩水平以及可持续发展能力，才能抓住预算支出控制的关键环节，保证预算结果达到理想效果。

（三）强化预算绩效评价的科学性

预算绩效评价需要覆盖全过程，疾控中心应当根据每项预算活动的特点来确定预算绩效评价的时间和周期。比如对于一些周期较长的项目，预算绩效评价时间要考虑与下一年度预算编制开展的衔接问题，因此可以结合阶段绩效评价和总评进行全面问题分析与反馈[2]。而对于一些短期的预算活动，可以选在预算执行结束后进行集中评价，提高预算评价效率。其次在预算评价方法的选择上，要秉持易于操作、适用性的原则，也就是根据所评价的指标来选择相应适用的评价方法。比如疾控中心对资金分配率、疾控经费投入占地方财政经常性支出的比例等指标就可以选用成本效益比较法评价；对于资金使用合规性、疾控机构人力综合素质等专业性指标可以邀请专家进行评价，以此来保证绩效评价报告的可信度和权威性，因此更适合对经济效益指标的评价；而问卷调查法更适用于对服务对象满意度、知识普及率、行为形成率等指标的评价。

（四）加强动态化的监督效力，充分利用绩效评价结果

首先行政事业单位的预算管理效益都受到上级监督机构来进行专项检查，但是这不意味着单位内部要忽视监督机制的健全。内部监督机制主要是靠地位权威、权力独立的内部审计机构和信息监控系统来实现。内部审计部门需要对预算绩效管理工作展开全过程、动态化的监督，因此必须要借助功能强大的信息监督系统，提高监督效率和准确性，从而保证预算绩效考评的数据依据的可靠度，降低廉政风险，保障资金安全。同时还需要充分利用绩效评价结果，周期性形成上下反馈机制，加大信息披露，及时发现内部风险，督促相应部门进行整改，严格落实问责机制。

五、结束语

综上所述，健全的预算绩效管理体制必须要具备考评全方位、业务全覆盖、问效全过程的特点。首先预算绩效考评对象要全面囊括单位内部所有的预算收支活动，且预算绩效考评标准也要包含所有影响预算支出的因素，即财务指标（数量、时效、质量、效益等）和非财务指标（运行效率、社会评价等）。此外预算绩效管理还应当贯穿事前预算绩效评估、事中跟踪问效考评和事后预算绩效评价与反馈，实现动态化的监控，以此强化预算绩效管理的科学性、约束力和透明度。