新会计准则下合并报表存在的问题及对策

刘雅静

山东新华制药股份有限公司 山东淄博 255086

在经济全球化的深化发展下，国际之间的竞争变得更加激烈，企业合并、企业重组的现象时有发生，各个企业的战略合作发展体现出多元化的特点，且这种战略合作关系在企业实务中更加体现出复杂化、多元化的特点。按照有关规定，企业合并需要编制合并财务报表，通过合并财务报表来将企业的经营情况真实的反映出来，并借助报表的内容来对企业的实际发展情况作出评估，为企业的长远、稳定和可持续发展提供重要支持。文章现结合新会计准则背景下企业合并财务报表编制的实务内容，立足于当前企业合并财务报表编制存在的问题，就如何进一步优化企业合并财务报表进行策略分析[1]。

1 合并财务报表概述

集团公司在开展财务管理工作过程中，一般性财务处理和特殊性财务处理对于企业税务筹划会产生差异化影响。要想将集团公司的财务状况、经营成果以及偿债能力等全面反映出来，并向投资者和债权人提供更有价值的信息，合并财务报表发挥至关重要的作用。合并财务报表的编制方法和使用成效将直接影响集团公司的财务管理水平，因此，解决财务报表合并问题、提高企业管理效率也是研究的主要目的。

2 新会计准则下合并报表存在的问题

2.1 合并范围不明确

新会计准则下需要将企业的全部子公司放入合并报表范围中，这也是会计准则发展的重要体现，但是在合并报表的时候仍然存在着一定问题，包含股份持有方和暂时控制等问题。新会计准则下母公司直接控制和间接控制即被列入合并范围，但是持股量并没有确切规定，这也就造成报表的信息内容存在着一定偏差。其次是暂时控制的问题，这一方面的规定还不够明确，利润可以通过这个漏洞得到控制，但是子公司不会计算到合并范围中，使得利润计算差异由此产生。在法律规定和控制方面，也存在着一定不足，对合并范围的法律规定还不完善，造成准则所涉及的内容不够明确。此外，我国部分企业在合并报表中，仅仅将子公司全部盈余作为母公司长期投资的项目，对合并差价问题并没有详细的解释，在新会计准则中，对于合并差价问题解释不够清晰，以至于合并报表不够严谨。

2.2 会计方法问题

在新会计准则背景下，没有对企业财务合并报表会计方式进行明确要求，甚至财务合并报表基本方式概述不清晰。企业在开展财务合并报表活动时，采用的会计方式中购买法与权益结合法缺少明确界定标准，无法将这些基本要求顺利实施。在新会计准则中，通常是购买法用于合并非同一控制下企业，权益结合法用于合并同一控制下企业，这也是新会计准则中比较常见的方式，但是没有对这两种方式应用途径进行具体说明，这也是新会计准则背景下财务合并报表面临的主要问题[2]。

2.3 形式化过重使得实质性缺乏

在新会计准则下，企业财务合并报表过程中，由于对新会计准则的认识停留在表面，且没有进一步对其方式进行研究，以至于合并方式不明确的问题越发突出，这便使得企业在实际工作中，出现了形式化过重的情况，很多情况下缺乏实质性。比如，财务合并报表的方式有许多，但是企业在合并过程中并没有结合自身发展的实际及需求进行，往往只是盲目的进行资产转让的合并，或者是股票转换，这样的方式缺乏全面性和针对性，并不利于企业的健康可持续发展。

2.4 合并财务报表信息真实性有待提升

从会计人员层面来说，受传统企业会计准则影响，企业会计人员对新准则理解不到位或执行不彻底，其合并报表所披露的信息真实度也会大打折扣。从企业层面来说，合并报表所披露的信息通常由各子公司的会计信息组成，而部分子公司为了达到业绩要求或满足报表使用者的需求，对报表数据进行虚假粉饰。合并财务报表无法准确反映子公司的运营状况，这在一定程度上会影响母公司管理层的决策判断，进而阻碍企业健康发展。此外，部分企业在编制合并财务报表时，忽略了对报表附注信息的整合。同时，附注信息失实会掩盖企业潜在的风险因素和管理问题，甚至会对报表使用者产生误导[3]。

3 新会计准则下合并报表存在的问题的对策

3.1 建立统一的会计政策

为了保证相关会计信息的真实性和有效性，对于企业合并报表工作来说需要以统一的会计政策为基础，确保合并财务报表的编辑能够为企业经营的比较分析提供条件。但由于行业差异、经营环境等因素的影响，会计政策难以统一，影响了会计信息的真实性和参考性。所以必须建立更加统一的会计政策，为合并报表提供支持，提高合并报表信息的准确性和可比性。

3.2 优化会计方法

在财务合并报表编制过程中，需要明确合并方法和操作内容，规范指导企业把资产、费用、收入、负债等素具合并于一体，对内部交易利润、收入等抵消处理。与此同时，需要明确划分合并报表与会计报表之间的差异，在财务数据抵消处理过程中，不可采取层级或者网状汇总方式，而是将两者综合应用，把子公司融入到集团企业总报表范畴内，会计报表汇总处理完毕以后，严格按照合并会计报表自身要求，把抵消分录当作核心，编制报表底稿，并且实现财务合并报表编制。除此之外，在进行财务合并报表编制过程中，企业应该根据实际状况，选择最佳合并方式，保证合并报表的完整性和真实性。例如，针对长期股权投资，在财务合并报表编制过程中，需要采取权益法方式，也就是把集团企业长期股权投资成本和持有投资期间内享有的权益增加值总和当作基础完成数据抵消，形成一个完整的合并分录。

3.3 完善管理体系

随着新会计准则的深入实施，给企业财务管理带来了较大的挑战，企业必须要结合自身的实际情况，制定完善的管理制度和措施，更好地满足新会计准则的要求，从而实现自身的健康稳定发展。比如，在财务合并报表中，母公司可以结合子公司的实际情况，建立备查簿，在备查簿中及时登记相关的信息与资料，一旦发生问题，可以依据备查簿进行相应的调整和改进。另外，企业要需要注重财务人员的培训与指导，促使财务人员对新会计准则的内容及要求进行全面的了解，并不断提升财务人员合并报表能力及职业素养，从而有效提高财务管理的效率与质量。

3.4 强化会计政策制定的一致性

每个企业发展的基本情况不同，且在发展过程中受社会主义市场经济环境和税收管理情况的影响也不同，特别是在企业实施合并之后开始朝着更加多元的方向发展，在这个过程中企业财务管理工作将会面临更多的难点。在这样的情况下为了能够提升企业财务管理效率需要实现企业财务管理的集约化发展。而为了实现这一发展目标需要强化母公司和子公司的发展联系，在出现财务管理纠纷的时候由母公司的财务管理政策来决定子公司的财务管理发展，在统一、规范领导的作用下来实现母公司和子公司发展利益的共享化。在发展过程中如果母公司和子公司的利益差异比较大，在进行会计政策选择的时候需要综合考虑两个公司的发展可比性和发展可靠性，采取必要的措施来强化母公司和子公司财会信息的准确性、有效性。

3.5 加强会计信息质量监管

会计信息质量在一定程度上决定了企业经济运行效率，也直接影响企业的发展态势。企业提高合并财务报表的信息质量，可以从以下几个方面入手：①以《新会计准则》和企业会计政策为主要内容，以培养高素质人才为主要目标，建立长效的培训机制，满足集团企业高速扩张、经济业务多元化的管理需求；②为了避免部分子公司粉饰财务数据的问题，企业可以采取财务总监委派制，即指派财务总监到各子公司行使监督管理职能，从事前决算环节出发，对各下属子公司所提供的财务报表信息进行审计核实，严格强调执法力度，并对自私调整会计信息或虚报业绩等违法违规行为追究责任到个人；③依据《新会计准则》规定，合并财务报表主要包括现金流量报表、资产负债报表、所有者权益变动表、利润报表以及附注报表这几个部分。在加强报表基础信息监管的同时，企业也要完善报表附注信息，一些重点项目、非经常性项目以及期后事项等重要信息需要在附注报表中全面反映，协助企业管理层了解和掌握企业实际经营及财务状况，有效提升会计信息质量。

4 结语

综上所述，合并财务报表编制是一项系统化、复杂化的工作，新会计准则的实施对合并财务报表的编订提出了更高的要求，文章结合企业合并财务报表编制实务的基本要求，立足于当前合并财务报表编制存在的问题，从明确财务报表编制范围、强化会计政策的统一性、强化对抵消项目的重视程度等方面着重分析了如何强化对财务报表的管理，旨在借助财务报表更加真实、准确地反映出企业经营发展情况，为企业的长远、稳定、可持续发展奠定良好基础。