企业全面预算管理的困境及对策探讨

谢乾雄

摘要：在当代企业的经营管理中，全面预算已成为企业财会部门的一项重要职能。全面预算可以帮助企业迅速落实发展战略，通过战略规划与经营目标设定，编制企业预算，并建立对预算执行结果进行考核与反馈机制，促进对企业内部各项资源进行合理配置。预算也融合了企业各个业务部门，平衡各项指标，通过科学配置企业财务与非财务指标，协同资源导向战略目标，通过高效的成本管控实现企业价值最大化。文章将全面预算管理的概念作为出发点，对全面预算管理环境及面临的挑战提出相应可行性的对策和建议。

关键词：全面预算管理;预算编制;预算执行

企业要得以长期生存，必须从实际出发，通过节约成本来实现利润最大化。基于此，全面预算管理作为一种行之有效的成本管制手段，在企业发展过程中有着举足轻重的地位。

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理概念

全面预算管理即在科学生产和统筹的基础上，为企业未来的投资、销售、支出等活动设定一个框架，制定一个明确的目标。目标的反应形式是以数字基础的量化反映。全面预算管理通过对企业各部门资源的合理调度和配置，用最低的成本来实现企业收益的最大化。

全面预算管理的内容涵盖了如下几个方面：企业投融资预算;固定资产购置预算;销售预算;成本费用预算;经营效益预算。无论是从企业的资金管理还是日常的经营活动，全面预算管理都有所涉及。全面预算管理一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行，不仅涉及到对领导层的管理，同时还囊括了对企业全体员工的管理。

（二）全面预算管理的重要作用

1. 全面预算可以为企业战略实施提供保障

企业发展一般都需要制定相应的发展策略，只有这样才能够实现企业效益的稳定发展。但是在企业战略策略实施的过程中却可能受到较多外界因素的影响，这样会降低企业最终的发展效益。而全面预算作为企业内部控制的关键性部分，其能够将整个企业中所有效益发展进行综合，而后对这些效益流程进行跟踪调查，这样能有效避免外界因素对于企业战略实施的影响。

2. 全面预算管理有助于企业资源的优化和配置

预算管理通过科学、合理配置企业的发展资源使企业能够获得最大的发展动力，保证企业的效益获取。如企业在发展过程中可以通过全面预算机制发现企业闲置的资金和人才，进而将这些资金和人才运用到合理的位置，这样可以减少资源浪费，增强人才与资金的作用性。

3. 全面预算管理可作为企业绩效评估的依据

全面预算管理机制主要就是对一个企业的发展利益进行记录，而后通过合理的运算机制来进行企业效益的管理。同时也正是这种企业效益的管理，全面预算管理能够使预算人员更加清晰地看出企业发展中存在的问题，进而为绩效评估提供稳定的数据依据。

二、企业全面预算管理实施过程中存在的问题

（一）缺乏完善的预算管理机制

组织在编制及执行预算过程中，企业的其他部门员工将预算管理视为财务部工作，缺乏对全面预算的了解。企业内部也没有设置专门的预算管理机构，在现实中企业管理层会让财务部门负责编制整个预算，导致预算编制与实际产生差异性，使预算无法达成企业预期目标。全面预算管理涉及到的环节很多，如果制度缺失，会导致预算工作陷入无章可依的境地，会造成企业不必要的财产损失。除此之外，管理机制的缺失会导致企业各部门出现为推卸管理责任的情况，财务人员难以和部门领导有效沟通，管理起来十分困难。

（二）预算编制缺乏合理性

一些企业为了节约成本，盲目效仿其他公司的预算编制方法，导致预算编制程序和企业的实际经营项目难以有效契合。除此之外，很多企业领导在预算编制方法的调整上都是“拍脑袋”决策，要么一成不变死守传统的预算编制方法，要么随大流随意变更。例如，当该企业的产品销售预算没有达到预期的要求时，企业管理层在没有分析市场情况的前提下随意变更销售预算和产品价格，看到市场回暖时又急于调整价格，价格的波动最终导致产品收益率降低，为企业带来损失。同时，缺乏对成本费用项目的细化处理，没有采用统一的标准对成本费用实施管理，导致企业成本控制效果不佳。

（三）预算管理执行力严重不足

企业普存在预算管理基础薄弱、编制过程中沟通不足、目标分解不到位等问题;一些企业预算上报财务部门后进行适当调整、就提交预算委员会审查后直接下达执行，没有建立一个完整的沟通与协调过程。很多部门眼中的预算管理沦为了一项纸质填报工作。预算编制停留在纸上，执行起来十分困难，最终导致企业的预算管理沦为一种缺乏监督和管理的形式主义。

（四）预算考核结果不够严谨

若企业缺乏有效的预算考核制度，很难实现达到企业设定的预算管理目标。对多家企业的走访调查发现，很多企业缺乏严格的预算考核制度，并没有将预算与企业财务、业务、相关指标相挂钩，也没有将预算执行情况和部门员工的绩效、薪资待遇联系在一起，从而导致无法提高员工参与预算管理制度的热情。除此之外，企业设置的预算评价指标过于单一，缺乏科学性和公平性，严重削弱了员工参与预算管理的积极性。

三、企业全面预算管理的改进对策

（一）完善预算管理机制

一是在企业内部全面预算管理中通过对企业各月及年度财务预算执行情况进行数据分析，对企业各经营业绩指标作出客观、全面的评价;强化预算监督机制。二是找出预算在企业经营中主要出现的问题，制定解决方案，确保企业财务目标的实现。三是建立信息系统，及时反映与分析预算执行过程中的差异点，保证企业预算目标的实现。

預算是组织少数、甚至极少数众多管理工具融合在一起的一套系统工具，预算是企业有限资源导向战略目标实现最具价值的行动方案，预算是一个动态过程，企业目标来自战略，谁做事谁编预算方案，并写预算差异方析。因而预算决不是财务部的事情，需全员参与，最终全面预算要反馈得越来越及时。

（二）制定集科学性和精密性为一体的预算编制

为了提高企业预算管理水平，财务部门需要根据预算内容对各部门的项目进行细化，以确保预算结果的准确财务部门可以按照不同部门的产品类型进行划分，针对一些价格趋于平稳且波动性小的产品，其预算应该以产品的总销售量为主，而对于一些价格波动大，市场前景好的产品进行预算编制时，应该以产品的最低价为基础。除此之外，为了确保预算编制的科学性，财务部门还应该派遣一部分员工进行市场调研，结合该产品近些年的销售情况进行分析，制定出以目标利润为基础的预算编制。同时，除了对预算进行规划之外，还要对企业的成本费用进行预估。

在新的发展环境要求下，企业需制定具有科学性与精密性的预算编制。将企业的成本分为固定成本、变动成本、相关成本。并针对不同的成本类型制定了不同的编制方法，如水电费、人工工资及设备购买费用这些都属于固定成本，财务人员在执行预算的过程中可以先将各项目费用进行细分，然后再对比往年的固定成本预算支出确定当年的固定成本预算。而变动成本是指产品生产过程中所消耗的料、工、费与销量成正比关系;固定成本总额一般不随业务量而变，预算编制相对简单，但需关注重点项目，此处值的注意的是，为了避免企业出现资金周转困难的情况，在对企业的融资成本进行预算是要做好科学规划，避免因预算过低产生资金短缺的情况。

（三）提高预算执行力

综合来说，企业全面预算主要分为事前计划、事中控制以及事后评价这三个环节，预算执行属于事中控制，在事后评价过程中发挥着重要作用。例如，中国石油化工股份有限公司，其在进行全面预算管理时，就十分注重预算管理的执行力，如公司高层管理人员与企业的财务部门应该定期向企业董事会或者高程领导反映各部门的预算执行情况。如果管理人员发现相关部门在执行过程中不能够按照要求进行落实，就会按照公司制度要求对责任人进行处罚。而且石油化工股份有限公司规定，如果企业某部门存在异常的大额开支，需要对其支出资金流向和使用情况进行核查，将贪污风险降到最低。除此之外，化工企业管理人员也将各部门员工的执行力同绩效考核联系在一起，执行力较差员工的行为会记录到企业当期的绩效考核中，给予其一定的物质惩罚。

（四）严格执行预算考核

预算考核属于事后评价的内容，即对当年预算管理工作进行总结，分析企业在预算管理中的优点和缺点。

例如，华电国际电力股份有限公司在发展中先建立一套完备的考核指标体系，结合往年的预算结果进行分析，找出制约自身发展的主要原因。企业在发展过程中也根据自身的实际情况制定多元化的评价指标，将预算执行融入到员工的日常工作当中。此外，华电国家电力股份公司也按照预算考核制度和程序进行考核评价，根据各部门的评价结果进行奖励或者惩罚。譬如，企业的人事部门通过改革绩效考核制度，在短期内为企业带来了15%的利润收益，针对这种情况，企业管理层可以给予该部门相应的奖励，如发放奖金、组织旅游等，由此来提高部门员工参与预算考核管理的积极性。

四、结语

没有规矩不成方圆，现代企业管理的发展离不开完善的预算管理体系，预算管理不仅是企业巩固形式发展基础和提高管理水平的重要途径，同时也是增强企业活力的必要手段。基于此，企业一定要用战略的眼光，建立合理、科學、高效的全面预算管理体系，不断完善和优化预算管理工作，通过提升预算编制水平、强化预算执行、严格预算考核，充分发挥预算管理对落实战略目标、管控成本费用、发掘利润增长点进而实现企业价值最大化的效用，有力推动企业持续发展壮大。

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（作者单位：福州德兴裕祥金属制品有限公司）