小微企业减税降费执行现状及效应分析——以X县为例

王琼（湖南信息学院）

前言

小微企业是经济发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要载体，小微企业的低税率运行有利于促进国民经济健康良性发展。为推动小企业经济快速发展，增加小微企业的数量和规模，自2018年以来，国家密集推出多项针对小微企业的普惠性减税降费政策，以降低小微企业的生存成本，尤其是今年新冠肺炎疫情发生后，国家推出湖北省的小规模企业免征增值税，其他地区的征收率由3%下降至1%等系列减税降费政策，坚决将该减的税减到位，该降的费降到位，以帮助小微企业渡过因疫情造成的经营困难。而小微企业作为受益主体之一，在执行减税降费政策过程中，政策的执行力度如何、政策的获得感如何、税负是否真正有所降低、降低的幅度如何等问题都值得去思考和研究。本文立足于县级城市，以湖南省X县为例，选取X县制造业（包括农产品加工业）、旅游服务业、建筑业三个不同行业共30家样本小微企业进行调研，着眼其政策的具体执行情况及效应，分析小微企业在执行减税降费政策过程中应该关注的问题，并提出相应的建议。

X县小微企业减税降费政策的执行情况分析

（一）小微企业经营状况的对比分析

调查显示，X县2018年实现生产总值251亿元，2019年完成地区生产总值277.8亿元，极速地促进了X县大量小微企业的创立与发展。2020年以来，受新冠肺炎疫情影响，大批小微企业能保持平稳发展则得力于一系列税费优惠政策的快速落地。根据样本企业的调查数据显示，2020年第1季度的营业收入相对2019年下滑65.2%，2020年第二季度的营业收入相对第1季度上升8.33%；2020年第1季度的营业成本相对2019年回落56.7%，2020年第二季度的营业成本相对第1季度上升6.45%；2020年第1季度净利润合计为-271万，第二季度样本企业净利润合计为-197万，相对 2019年全年回落217%。

（二）小微企业减税降费情况对比分析

2019年，X县全面落实减税降费政策，共减税1.1亿余元、降费3600万元。根据样本企业的调查数据，样本企业2019年缴纳税费共327.13万元，2020年受新冠肺炎影响，1-6月份缴纳税费共30.56万元，同比下降32.55%，税费负担率，即税费总额与营业收入的比值为1.7%，同比下降43%。根据样本企业中所涉及的制造业（包括农产品加工业）、旅游服务业、建筑业三个行业数据来看，大部分行业的税负下降。其中，制造业税负同比下降32%，获得感较为明显；旅游服务业受新冠疫情影响较大，但受益于减税配套措施执行，其税负同比下降7.5%；建筑业受周期影响，且进项税率大于销项税率，减税获得感较弱。

X县小微企业减税降费政策的执行效应

（一）小微企业执行减税降费政策的正向效应

1.小微企业减税降费幅度大，增值税优惠政策覆盖面广

根据税务局相关数据显示，被调查的30家样本企业2019年全年企业所得税减免合计115.82万元，增值税减免合计69.4万元，是全年缴纳税费的56.62%；2020年1-6月企业所得税减免合计16.6万元，增值税减免合计9.7万，是缴纳税费的85.9%，减税降费的幅度明显增大，是新冠疫情下小微企业复工复产的“及时雨”。同时，从政策覆盖面看，样本企业中享受了增值税优惠的占90.7%， 享受了所得税优惠的76.8%，享受了其它税费优惠的占80.6% 。

2.小微企业税费负担总体下降，制造业和旅游服务业税负下降明显

根据样本企业减税降费情况的对比分析，2020年税费负担率同比下降43%，税费负担总体下降。同时，调查数据显示，在小微企业普惠性减税降费政策的实施过程中，51.3%的样本企业认为税负“明显减轻”、39.8%的样本企业认为税负“有所减轻”、8.9%的样本企业认为税负“略有减轻”。分行业看，样本企业中制造业、旅游服务业受增值税税率下调影响，税负明显下降；建筑业受进项税率降幅大于销项税率，成本涨幅较大，税负下降不明显。

（二）小微企业执行减税降费政策需要关注的问题

1.小微企业经营困难的局面仍然存在

减税降费极大地助力小微企业的发展，为小微企业的经营降低了成本，提振了企业信心，但受新冠疫情的影响，复工复产后，企业仍然处在经营困难期间。根据调查数据显示，样本企业中有87.31%的企业认为减税降费无法从根本上改变企业经营困难的现实。受新冠疫情影响，各类成本增加、融资困难、经营入不敷出情况较为严重，尤其是旅游业几乎处于停业状态。根据X县税务局提供的数据显示，2020年上半年全县83%的小微企业经营亏损，享受所得税优惠政策的小微企业仅占全县小微企业的总户数的13.5%，仅通过减税降费降低成本的空间非常有限，经营成本仍是企业成本的重要组成部分。

2.小微企业经营成本增加、市场需求不足的问题突出

2019年以来，原材料成本和人工成本涨幅较大，2020年受疫情影响，各类成本又急速上涨，小微企业的生存面临巨大的困难，如M家具公司木材原料同比上涨20%，人工成本同比增长26%，营销成本同比增长21%，各类成本大幅度上涨，而产品销售并不理想，并且存在大量的应收账款，导致企业的利润大幅被压缩，现金流也受到较大的影响。同时，受宏观经济影响，市场竞争激烈，消费者对产品的环保指标、产品性能、产品外观等都提出了更加多样化和个性化的要求，导致产品的市场需求严重不足，存货积压较多，货款难以收回，都给企业的生存和发展带来了前所未有的挑战。

3.增值税税率的下调幅度不一、成本票据难取得影响企业减税获得感

减税降费政策实施后，增值税与企业所得税等税种惠及面明显扩大，减税获得感增强。但X县的高新技术小微企业很少，也使得相关优惠政策无法享受。建筑业在内的部分行业，因增值税进项税率和销项税率调幅不一，使小微企业减税降费的获得感减弱。同时，调查显示部分企业难以取得进项抵扣的增值税专票，旅游服务业、农产品加工业专用发票的链条完整性较低，交易对象多为个人或个体经营户，建筑企业的原材料购入成本专票也难取得。如样本企业Z建筑公司建筑所需的石材、粗砂等采购支出很难获得增值税进项票，从而拉高了成本，冲淡了减税降费的获得感。

小微企业减税降费政策的执行建议

（一）发挥政府引领作用，加大减税降费宣传力度

自2019年国务院针对小微企业普惠性政策的实施，大力助推了小微企业的发展，各级各地因地制宜也出台了相应的减税降费实施办法，但在X县调研的过程中发现依然存在因纳税人对政策内容不熟悉或理解不透彻造成错失减税降费政策带来的福利等现象。税务机关及政府部门要加大减税降费政策的宣传和宣讲，帮助企业熟悉减税降费政策，指导企业进行正确的纳税申报，将政策宣传精准覆盖到每一个企业，使每一个企业都能真正享受到政策带来的实惠和利好。同时，政府部门要优化税务办理流程，提质政务服务，提高信息共享，加强对企业法人、财务管理人员的培训，督促相关部门和企业落实每一项减税降费政策。

（二）优化营商环境，降低企业运营成本

政府各级部门要按照要求，积极鼓励和支持小微企业的成长和发展，可以通过招商引资、多部分通力配合，共同维持和优化营商环境，重点帮助小微企业度过因疫情影响造成的经营困境。同时，相关部门可以通过讲座、走访等形式对小微企业进行重点指导，帮助小微企业尽快适应市场变化，规范经营链条，提高小微企业的发展信心。小微企业也要积极挖掘行业和经济发展中新的增长点，要具有投资和转型的前瞻性和敏锐性，避免盲目经营，降低运营成本。政府各级部门要简化事务办理流程，加强对小微企业财务管理、法律咨询、人力资源等深度服务，降低企业非生产性支出。

（三）简化优惠政策，助推企业应享尽享

税务部门可以根据当地实际情况适度扩大税收优惠政策范围，简化税收优惠政策申办程序，为企业提供更多的便利去了解政策、享受优惠政策带来的实惠。税务部门要规范企业增值税专用发票的管理，完善增值税进项税额的抵扣链条，提高小微企业增值税专用发票的取得比例，简化个人和个体增值税专用发票的代开程序，增加代开类别。同时，税务部门也要规范企业非税收费专项清理工作，避免加大企业非税支出负担。小微企业要提高自身税务筹划和纳税管理意识，提高财会人员素质和技能，规范企业财务工作、财务账簿管理，熟悉各项减税降费政策，从宏观到微观多角度全方位助推小微企业对减税降费政策的应享尽享。

综上，减税降费政策给大部分小微企业带来了实实在在地实惠，尤其是2020年受疫情影响，减税降费政策就如小微企业的“阳光雨露”，极大地提振了小微企业的信心，但由于地域差异、行业差异等原因，各小微企业的减税降费获得感各有不同，需要各地政府及税务部门在国家相关减税降费基础上，结合当地实际情况制定相关助力减税降费政策执行的措施，以帮助小微企业深刻领悟国家减税降费政策的“原汁原味”，切实享受减税降费政策带来的利好和温暖。