完善旅游企业内部控制的对策探讨

吴 艳

（桂林市漓江游览开发公司，广西 桂林 541001）

一、内部控制内涵概述

企业内部控制体系的构成是由一整套包括各控制职能的管理流程，再以内控制度进行明确的规范，使其形成一套完整且又严谨的管理结构。内部控制工作的开展，能够以专业的管理程序来规避企业经营过程中可能产生的诸类风险，以有效的监督机制来建立规范的管理过程控制系统。内部控制开展的目标是为了能够确保企业经营管理的合规合法、财务报告和相关信息的真实准确以及保护企业资产安全，进而从整体上提高企业经营效率与效果，为企业实现战略发展目标保驾护航。

二、旅游企业内部控制工作存在的主要问题

当前，我国旅游企业一般在内部机构设置、内部监督、信息沟通以及风险管控等方面存在诸多问题，这对企业的经营与发展会产生不同程度的不利影响，同时也阻碍了内部控制工作的有效开展。这些问题主要体现在以下几个方面：

1.内部机构设置与权责分配不合理

部分旅游企业仍存在机构设置较为粗放的现象，对各个岗位的权责所属并没有作出明确的规定，岗位之间的信息沟通不顺畅，整体呈现出职权设置不合理的现象。部分旅行社为了减少人员支出，严控员工数量，导致部分关键岗位缺少专业的工作人员，一人身兼数职的现象仍较多存在，不相容职务未能做到有效的分离，缺少必要的岗位分工及彼此牵制。有的旅游企业仍处于线性管理的初级阶段，多数的管理权力与功能仍集中在企业领导或部门经理手中，对下并没有进行合理的授权，这就很难实现权力、责任以及利益之间的彼此平衡。

2.缺乏有效的内部监督机制

内部监督即是对内部控制构建与执行状况的审查，能够评估内部控制体系是否完善、有效，并及时发现当前内部控制制度及具体的执行是否存在隐患与漏洞，进行及时的纠偏。而在内部监督机制中，内部审计制度极为关键。但很多旅游企业对其并没有给予过多的重视，这也导致了诸多影响企业发展的问题产生。在内部审计方面，较为突出的问题表现在以下几点：其一，审计工作落实不到位，审计岗位形同虚设。部分旅游企业片面地认为内部审计工作仅是能起到查缺补漏的作用，忽视了其发现问题、分析问题和解决问题的功能。在审计工作开展过程中，存在审计人员从财会人员中临时抽调的现象，其专业素养很难保障审计工作的有效开展。同时，由于人员是从企业内部其他岗位抽调兼职，则很难保障内部审计工作的独立性。而独立性是内部审计工作开展的核心要素，失去独立性会直接导致审计工作难以有效开展。其二，内部审计人员综合素质较低，审计手段较为落后。内部审计作为内部监督的核心要素，其在开展过程中，如果审计人员个人综合素质不足，所掌握的知识技能难以使审计工作有效开展，则会导致整体监督力度的大大降低。部分旅游企业的内部审计人员仍停留在传统的手工查账层面，其审计结果准确性较差，审计工作效率与质量较低，最终导致内部审计效果不佳。

3.信息沟通机制不顺畅

信息沟通是对企业内外部与经营发展相关的信息进行确认、捕捉与传递，其目的是确保企业中各个岗位的员工能够尽职尽责地完成各自工作内容。企业中的各个岗位既是信息接收者，同时也是信息的传递者。各部门之间以信息沟通为纽带彼此联系、相互协作才能保证较高的工作效率与质量。但是在此过程中，任何一个部门信息的失真或是滞后都可能导致信息传递的链条中断。在旅游企业的各部门之间，信息隔离的现象仍是较多存在，往往是管理层与其他部门口头约定好的事务，在具体执行过程中却发生了搁浅。基层员工对事务具体内容获悉不准确，也不能够直接接收到上级的指令。导致诸多工作的开展并不顺畅，延误或耽误工作的事情时有发生。这一方面是由于外部因素所造成的，对旅游企业来说存在较多的变化因素，市场在不断地发生改变，需求也随之发生变化。经营计划处于动态的发展中，如果存在信息沟通不畅的问题会对企业造成较大的不利影响。而另一方面，则是由内部因素所致。由于企业自身信息化建设程度不高，决策层对信息与沟通的环境建设不够完善，没有一个明确的信息沟通制度。诸多信息仅存在于各自部门的报表中，并没有最大程度地发挥其应有的价值。此外，对于员工所提出的较好的发展建议，也缺乏一个有效的交流平台。

4.内部控制体系中缺少风险管控机制

旅游企业在经营发展过程中，内外部均存在较多的风险，尤其是旅游业需要面对自然环境、经济环境的不断变化。因此，在旅游企业中建立预估和处理环境变化的风险机制是极有必要的。虽然当前的旅游企业具备一定的风险意识，但其所面临的现实环境仍存在较为严峻的风险。对部分旅游企业而言，首先其没有建立科学、合理的风险评估系统，没有明确可行的风险评估办法，对风险的提前判断均是来自于个人的经验，因此就有可能造成人为的判断失误，产生风险漏洞，直到风险发生之后才后知后觉，此时只能注重风险的事后处理了。其次，对企业中已经存在的潜在风险没有相关的预防系统，能做到的仅是“兵来将挡，水来土掩。”如此做法可能会使得企业在处理潜在风险时付出更大的代价。

三、完善旅游企业内部控制体系的对策

1.优化内部控制环境

其一，增强内部控制意识。针对部分旅游企业中存在员工对内部控制关注度不高、内部控制意识薄弱的问题，企业需要从管理层至基层员工均全面增强内部控制意识。首先，管理层需加强自我监督，并根据企业实际状况制定相应的内部控制制度。其次，要在员工中加强内部控制知识的普及，营造良好的内控环境，使各个岗位人员均能自发地参与到内部控制管理体系中。最后，要明确各岗位的职责划分。旅游企业需严格按照现代企业管理规范来对各个岗位的职责权限进行明确，不同部门的管理人员各司其职，进而形成合理的职能划分与职能约束，使企业中的各个岗位能够做到彼此监督、相互制约、共同促进的职权管理结构。

2.强化风险防范与控制

在旅游企业内部控制的风险管控体系中，需要包含对风险目标的确定、风险识别、风险评估以及风险应对四个环节。其一，制定风险控制目标。以风险控制目标来引导风险控制的方向。其二，风险识别。对可能影响到企业发展的潜在风险以及正在发生的风险因素进行准确的识别，以此来为之后的风险评估与处理打好基础。其三，对风险作出合理分析。根据风险识别所确立的风险因素进行全面分析，可采用定性与定量相结合的方法，要以核心业务活动展开重点的分析及论证，并进行书面报告。其四，对风险作出应对。在分析风险的过程中，确定出引起风险的原因及具体因素。风险应对首当其冲的应是进行风险规避，如若不能，则根据权益成本效益来决定是承受风险或是进行合理控制。风险控制可采用风险降低或风险分摊的方法来应对。

3.构建信息沟通渠道

在旅游企业中，顺畅的信息交流与沟通是极其关键的。各个不同的职能部门均需进行信息的交流与传递。企业中是否具备顺畅的信息沟通渠道会直接影响企业的日常运营与内部控制效果。此外，信息的沟通不仅是在管理层与基层员工之间进行，而且是需要以整个企业为基准，实现信息的有效传递与掌握。旅游企业需建立有效的信息交流平台，使各个不同部门之间的信息能够实现及时的共享。在此过程中，首先要加强企业信息的横向沟通渠道。横向沟通是指部门之间的沟通、企业之间的沟通以及企业外部行业之间的沟通。横向沟通渠道的顺畅能够使得企业的整体运营及管理效率均得到显著的提升。其次，则是需要加强企业信息的纵向沟通渠道。纵向沟通，一方面是指企业内部上下层级之间的信息交流，在企业内部可通过现代化的信息工具来强化此环节，使员工与上级、同事之间保持及时、良好的联系，实现信息的共享，提升管理效率。而纵向沟通的另一方面则是指企业与客户之间的外部交流与联系，要保证与客户之间形成彼此信任、友好的沟通氛围，以此来促进企业业务的提升。

4.强化内部控制监督

其一，健全内部审计机制。在旅游企业建立内部审计机制的过程中，首先即是需要保证内部审计人员的权威性与独立性，充分将内部审计的职能价值体现出来。要结合企业实际状况建立相应的内部审计规章制度，使内部审计部门能够有效地行使其监督与服务职能。内部审计活动的开展有可能与企业其他部门之间产生利益冲突，但从企业长远发展的角度出发，务必要维护好审计部门的独立性与权威性。其二，充分发挥内部审计职能价值。内部审计工作的开展在企业中不仅能起到服务各项业务改进的作用，而且能够保障内部控制工作的有效性，因此要将其服务与监督的效用全面发挥，不可顾此失彼。其三，采用科学的内部审计方法。企业要将内部审计工作作为企业管理的日常工作，使其成为一种常态的管理方式。在审计过程中，不仅要对企业各项业务的开展进行查缺补漏，还需进一步升级审计范围，能够着眼于企业各项业务的真实性、合规性与效益性的审计。