制造业会计核算存在的问题及改善措施

冯利娜

（湖南艾尔防务技术有限公司，湖南 长沙 410000）

会计核算是最基础但是又最能影响企业发展的核心因素之一，企业管理人员基于会计核算对公司运营情况的分析，规范与管理企业经营阶段的各个环节，调动部门中员工的工作热情，提升工作效率，实现公司利润最大化，有助于及时找到经营阶段存在的不足，完善公司的组织结构，做出科学决策。同时，在为企业争取投融资环节的尽职调查、申请军工资质、高新资质、招投标、贷款等，都是以财务信息为基础对企业进行立项调查，数据的真实、完整、可靠性都决定了外部决策者对企业的定位。

一、制造业会计核算存在的问题

（一）会计核算体系不健全导致原始凭据不完整、不可靠

不完整的财务信息不仅容易造成决策损失，也无法达到税务等相关部门审查的要求，容易被稽查罚款，甚至升级到刑事责任范围，主要有以下几种情况：

1.“发票、付款记录、合同、商业实质”四项信息不达标

税务政策更新变化快，针对业务完整性、真实性提出的要求在不同时期内容不同，要求达到四项信息一致甚至更多，财务人员经验参差不齐，容易发生业务凭据附件提供不完整造成税务风险的问题。

2.内控环节不到位造成企业决策损失

由于内控管理体系不够完善，业务部门之间管理壁垒较高，所做的决策没有站在企业总体效益的基础上考虑。部分企业领导层和决策层之间缺乏科学的权责分配制度以及权力的有效监督，极大程度地降低了会计核算的真实性，最终致使会计核算不能真实地反映企业财务状况。比如，现在越来越多的科创型企业特别重视研发创新，一味地研发而未经过详细的可行性调查和部门间协调，研发出的产品根本不符合市场需求和企业实际情况，造成的就是直接经济损失。

（二）信息共享性低，降低了工作效率

由于企业管理者对财务信息认知的不全面以及财务岗位设置的成本局限性，在信息化建设中投入较少，生产部门、财务部门、销售部门等数据不能及时共享，信息在各部门的传递不通畅，在传输、交流中存在一定的工作重复和误差，从而影响企业会计核算的及时、准确性。

1.存货核算和会计核算不衔接，无法及时准确地溯源

一般中小型制造业企业存货核算管理采用单机版本的存货进销存系统进行采购入库、生产领料、产品入库等，财务核算也仅以单据、发票作为入账依据，暂估入库环节基本形同虚设，财务的存货和仓库的存货基本核对不上，供应商账目需要反复核查才能清楚。如果要根据财务账目追溯到对应的历史发票和出入库记录，需要反复查找凭证和单据或者安排人员定期统计对应的表格，均会造成人力和物力的浪费。

2.固定资产更新核算和会计核算不衔接，信息无法准时更新

一般中小企业固定资产都是用EXCEL表格进行统计管理，可以随时更改信息，以打印的纸质单据作为会计核算的附件，很容易出现计算错误或者尾数差，如遇到财务人员交接对表格偏好不同，信息中断，在统计某个固定资产期间数据时，需要截取不同表格的数据重新汇总。

3.工资核算和会计核算不衔接

一般企业工资表数据都是用EXCEL表格编制，企业采用计时或计件方式核算工资时，均是纸质文档统计到人事，若遇到审计等需调查的项目需要从工资表追溯查到计时或者计件表格再查询到当月生产任务单，审计监督的效率低下。

（三）会计核算标准不一致，信息误差成本高

《会计法》《税法》每个时期不断更新细则，不同单位对于信息需求点不同，会计人员水平参差不齐、离职交接等无统一标准容易导致核算信息前后不一致，造成决策失误或者税务风险。

1.财务处理无统一标准，存在随意性

企业在会计核算时，存在随意性，导致财务运转工作没有严格按照工作要求进行，再加上企业没有建立会计核算体系，使核算工作容易存在违规行为。

2.会计核算准确度不高，造成决策成本高

管理者通常通过财务提供的分析数据对企业重大风险进行识别及评估，同时抓住机遇提升运营效率和合规性，财务核算准确度不高将误导信息使用者做出错误的决策造成各项损失。比如，企业研发产出一款新产品，因核算环节数据错误导致核算的成本价高于市场售价，管理层考虑市场前景决定放弃生产，此次决策至少造成了研发产品的损耗和机会成本损失。

二、制造业会计核算的改善措施

（一）建立规范健全的财务管理制度

1.建立规范完整的管理层审批权限制度

首先，要将董事会、股东大会以及监事会的责任进行充分明确，划分职责与权力，并实行不相容职务的分离机制，确定董事长和总经理的职责权限，设置合理的内部职能部门，明确部门和人员的职责权限和绩效考核指标，根据不同的业务类型和金额，明确审批人员的审批权限，通过严格的审批制度形成相互审核制衡的作用。

2.针对业务的不同类型建立内控管理制度

要想让企业能够健康发展，应该结合会计核算要求，制定完善的会计核算体系。

（1）发票管理制度

定期更新制定发票管理制度，明确不同业务需取得的发票类型，发票的标准细节，备注要求等，明确开具销售发票需填制开票申请表，并将开票信息、出库单、销售合同、收款单信息核对一致并经相关权限人员审批方可开具发票。

（2）存货管理制度

针对存货进销存流程制定相应的内控管理制度，明确存货类别和计价原则，对各个环节进行核算规范。比如，采购申请流程，需物资计划员根据近期生产计划和标准产品材料清单核算出所需耗用材料加上安全库存量再减去现有库存得出需采购数量并生成采购申请单，经生产主管、仓库审核后交采购，采购汇集采购计划后申请采购，签订采购合同。

（3）费用报销制度

税收征收管理条例对于税前列支各项开支都有详细的规定，企业为了真实、完整地反映业务的真实性，需对费用发生的前后流程都进行规范，包括事前的申请，如出差、招待、私车公用等；事中要求提供业务真实发生的所有单据，如住宿要求提供发票、住宿清单，招待要提供发票、招待清单等；事后要求填报统一格式的报销单、行程单并附申请表、发票等详细单据，同时明确报销时限。

（4）其他报销制度

如固定资产管理制度、借款管理制度、办用用品管理制度等，将所有业务流程进行精细化管理列入制度体系，明确所有业务需办理的文件、流程，按照审批权限办理手续后作为会计核算的附件。

（二）制定审核和培训制度

成立专门的内审机构或者指定专门内审人员，定期核查企业会计核算工作的真实完整性，及时监督审核、汇报提出整改建议。

加强职工培训和教育工作。加强培训和教育既能提升企业会计人员专业素养的也能保证会计工作顺利完成。

（三）充分运用ERP系统，统一核算口径和模板标准

制造业企业要充分运用ERP信息系统，统一企业的账务口径，健全会计核算体系和标准方法，保证对外的财务报告完整、准确和真实。

第一，使用通用的ERP系统进行存货核算并生成会计核算凭证，事先在系统中设置合同模板、出库、入库单模板、凭证模板等，根据合同下推生成采购订单或者销售订单，根据出、入库情况将订单下推生成采购入库单和销售出库单，然后根据发票勾稽对应出、入库单据，最后筛选所需条件根据凭证模板自动生成凭证。如果要根据账簿查询到对应的出入库单据，也可以上查信息到凭证，根据凭证查询到发票、出库、入库单、订单、合同，实现了整个流程的追根溯源。

第二，使用通用的ERP系统模块的固定资产和工资核算模块，设置统一的参数标准、人员权限和凭证模板，定期结转成财务凭据，也可以随时根据所需筛选条件筛选所需要的信息。

（四）制定会计核算管理制度，精细化表格模板

1.根据最新的会计法制订会计核算管理制度

根据会计法规定和企业所需申请各项资质所需求资料，规定财务档案备案明细资料要求。统一集团旗下所有子、分公司会计科目设置的要求，如规定研发费用必须按照高新审计要求进行分研发项目统计，销售费用分个人进行项目统计。根据经济业务的不同类别分别设置摘要和科目总账和明细账名称。利用系统设置好自动结转模板摘要和科目明细，将个人自主调整的可能性降至最低。

2.精细化各项表格和流程的模板

根据税法和会计法相关规定确定结转流程细节，包括根据结账事项清单确定对应的表格、责任人和上报表格的时间。根据管理层决策需求确定报表体系表格，如应收账款方面需要提供账龄分析表、坏账管理表、辅助明细表、对账底稿等，税务方面提供税务申报计算底稿，发票核对底稿。要充分利用系统所能设置的自动分析指标，调整好参数，得到所需要的分析，根据日常所用分析数据和分析范围确定报表分析数据模板，链接到相关数据指标，如偿债分析指标设置为流动比率、速动比率等，列出公式的计算方式，将预算、实际、去年的指标进行对比。

三、结语

会计信息数据来自企业的会计核算，真实、完整、准确率高的会计信息数据不仅给企业经营管理者提供决策支持，而且还能同时提高企业管理水平、促进企业的发展。因此，企业应结合经营管理情况，建立能满足企业经营管理需要的会计核算制度，力争用最低的成本为企业创造出最大的经济效益。