新旧准则对附有销售退回条款销售的会计处理比较

山西职业技术学院财经税务系

引言

为了与国际财务报告准则保持一致，并且能够满足不断涌现的新销售形式的需要，财政部修订了《CAS14——收入》，并于2017年7月正式颁布。准则要求所有企业自2021年1月1日起施行《CAS14——收入（2017）》。附有销售退回条款销售是企业最为常见的销售形式之一，新修订的准则对其会计处理作出了更加具体明确且具有操作性的规范要求，通过实例的模板对其更新的新准则的不断分析，提高了对准则的理解。

一、新旧收入准则的相关规定

《CAS14——收入（2017）》明确规定，必须按照预计退货的金额确认退款负债，按照退货成本确认退货资产，并强调二者不得相互抵消。此外，还规定应该持续关注退货情况，并在资产负债表日对退货率进行重新估计并作相应会计处理。《CAS14——收入（2006）》并无相关规定，仅在准则讲解中分别对能够合理估计退货可能性和不能合理估计退货可能性的会计处理作了说明，规定应将退货资产和退款负债相抵按净额确认预计负债。根据以上规定，具体会计处理思路如图1、图2所示。

图1 新收入准则关于附有销售退回条款销售的会计处理思路

图2 旧收入准则关于附有销售退回条款销售的会计处理思路

二、能够合理估计退货率情况下的具体案例分析

2×19年10月1日，A公司以每件500元的价格向B公司销售5000件商品，增值税税率为13%，每件商品的成本为400元。商品已经发出，并且控制权已转移。合同明确规定，B公司在2×20年3月31日之前有权退货，并于2×19年12月1日之前支付货款。根据以往经验，A公司估计20%的商品将会退回。在2×19年12月31日，A公司估计退货率将变为10%。

根据新、旧准则会计处理思路，A公司相关账务处理如图3所示。

三、不能合理估计退货率的情况下的具体案例分析

沿用上例，假定A公司在销售时无法估计退货率，其他条件不变。

根据新、旧准则会计处理思路，A公司相关账务处理如图4所示。

四、新旧收入准则的具体差异分析

图3

图4

从以上案例分析可以看出，新旧收入准则的基本会计处理原则一致，均让会计主体对购买方的退货的记录进行有逻辑的评估，如果市购买方的退货部分，则对退货部分不计入卖方的收入中，中间的价格的差别就体现了会计对新旧收入准则在之后退货的处理不同。具体差异如下：

（1）在新准则的规定下，提前确定好预定的退货款在商品发出时，成为“预计负债-应付退货款”，并被记入。根据退货成本确认了一项退货资产，计入“应收退货成本”；旧准则将销售总额全部确认为收入并结转相关成本。

（2）在当月资产负债表日，新准则不需要进行会计处理；旧准则根据预计退货情况，退货的资产与退款之前的负债直接相减，净额剩余则称之为—预计负债/退货。

（3）新准则规定的要重新估计每个资产负债表，以便于退货和重新调整销售的正常进行。核对收入和销售成本；旧准则并未明确规定需要重新估计未来退货情况，因此不需进行会计处理。

（4）在实际发生退货时，新旧准则均需根据实际退货量与预计退货量之间的差额调整收入、存货及销售成本。

综上所述，新准则在控制权转移时分别确认与销售退回相关的资产、负债，并于每一资产负债日对销售退回情况进行重新估计；旧准则在发出商品时并没有确认估计的销售退回，而是在当月期末才按照净额确认，后续也不需重新估计。因此，新收入准则提供的资产和负债信息更加真实，并且能够更加及时、准确地反映退货情况。

结语

相比于旧收入准则，新收入准则在收入确认标准、确认流程方面发生了较大的变化，它以控制权转移作为收入确认标准，并将统一的五步法模型作为收入确认流程。新收入准则对附有销售退回条款销售的具体指引，不仅简化了会计处理流程，而且提高了会计信息质量。为了更好更快地适应新准则的变化，企业应加强对相关会计人员的培训，使其理解掌握并能够正确运用新政策。