关于应付职工薪酬税务筹划问题的思考

崔杰 汶上如意技术纺织有限公司

应付职工薪酬不仅是在职员工的主要经济来源，也是企业支出的关键构成部分，应付职工薪酬不仅与职工的劳动报酬关系非常密切，而且与企业的筹划、管理紧密相连。企业的筹划、管理目标是盈利、收益最大化，为了帮助企业达到这一目标，企业必须对筹划、管理过程中各项工作进行完整周密的谋划和长远的发展计划，进而能够使得运营成本下降，确保收益最大化。

一、应付职工薪酬税务筹划的重要作用

（一）为企业节约税收成本

在市场机制作为配置社会资源基本手段的经济体制下，要有效果的提升企业运行效率，确保企业资本增值程度和经营管理水平，就必须从各个方面使得企业的运营成本或营业成本下降。作为企业营业成本中必不可少的组成部分，企业应该对应付职工薪酬支付情况进行正确理解、恰当筹划。相对于应付职工薪酬而言，企业如果能逐步形成合理避税的规范化，在遵从国家相关规范性文件的条件下，可以正确、科学节省征税成本、纳税成本等，进而达到为企业减轻税收负担的作用，这毫无疑问将为企业找到一条把控运营成本的正确方式方法。

（二）为企业提高职工劳动效率

应付职工薪酬不仅是在职员工的主要经济来源，也是员工为企业发展提供科学技术知识、生产经验和劳动技能的目标和方向。就在职员工而言，如果企业能做好劳动报酬的税务筹划，那么对在职员工个人税后收入起到相应的保障作用，在此基础上，员工劳动投入产出水平才能得到正确保证，进而推动企业进一步运行，确保实现企业目标。

二、企业应付职工薪酬税务筹划时应该注意的事项

（一）与企业自身情况紧密联系制订税务筹划

企业在制订相应的应付职工薪酬纳税筹划时，应将企业发展的自身情况紧密结合起来，了解企业的组织文化、管理体系、实施需求以及勉励机制[1]，做好相应的分析，再进行合理化的纳税筹划，确保纳税筹划能够满足企业的发展需求，确保职工的利益最大化，进而也能够确保纳税筹划方案有效结果最大化。要求企业在遵从企业自身发展情况下进行纳税筹划制定，能够最大程度激励在职员工的积极性和自觉性，实现在职员工和资产所有者双方都利益最大化的局面。

（二）严格遵循相关法律法规和正常规定

当前，我国法制建设正一步一步向标准化、有序化、科学化等方向发展。法律制度的管制力会越来越大，进而要求企业的一切行为都必须与国家发布的规范性文件相符。因此，对在职工作人员薪水报酬的纳税筹划也要有法可依，严格按照相关规范性文件和行动准则，使企业行为标准化、有序化。企业应当根据税法规定应当交纳税款进行纳税筹划，确保一切纳税筹划活动发生在应税劳务、使用权、有偿转让不动产所有权等行为发生之前。只有这样，才能在职员薪水报酬应税劳务等行为发生前进行纳税筹划，从而确保纳税筹划实行的有效性，减少征收负担和征收开支情况。

（三）注重薪酬支付方案的个性化和差异化

同时，不同企业的情况和特点不同，企业自身对在职工作人员薪水报酬的合理避税规定和计划也应该与众不同。在具体规划过程中，还要注重在职工作人员的独具一格、别开生面的需求。通过与职工作人员的交流和沟通，企业可以了解在职工作人员的具体要求，并根据在职工作人员的工作情况和工作效率制定相应的薪酬支付水平、支付结构及薪酬管理重点等内容。通过对企业成本支出情况和工作绩效标准的解析，对在职工作人员薪水报酬计划进行独具一格的设计，可以最大程度使得在职工作人员满意，提高在职工作人员被满足后的愉悦感。

三、应付职工薪酬税务筹划的实施措施

（一）工资薪金与全年一次性奖金最优组合的筹划

目前，有很多企业在职工作人员的年薪主要包括两部分：全年一次性奖金和工资薪金[2]。全年一次性奖金包括年关增加工资的企业或单位给予的年薪和营运管理最终成果考查审核工资、年薪制和按目标考查审核的绩效加薪、奖励工资，纳税义务人在单位领取全年一次性奖金，将个人所得税作为一个月的劳动报酬所得各自计算交纳，由企业支付人在劳动报酬发放时代扣代交纳。根据《国家税务总局关于调整年度一次性奖金等个人所得税计征办法的通知》，首先，将在职工作人员当月获得的年度一次性奖金除以12个月，根据其商数明确肯定征收比例、征收额度和按超额累进税率计算税额。在年终一次性奖金发放当月，在职工作人员当月工资收入低于税收制度规定的费用扣除额的，年度一次性奖金或奖励扣除在职工作人员当月工资收入与费用扣除额的所差数额后的剩余金额，按上述方法确定征收比例、征收额度和按超额累进税率计算税额。

企业在年底主要用全年一次性奖金来激发鼓励在职工作人员，但是全年一次性奖金和月薪两部分支付比例的差别，进而致使在职工作人员个人所得税承受的差别。只有从减轻税收负担的角度出发，企业在设计在职工作人员劳动报酬方案时，更加需要周密规划，多方面思考，才能达到纳税义务人正当受益最大化的目标。在年薪不变的情况下，年终征收额度低于每月征收额度是最佳方案。

（二）实现工资薪酬向经营性费用的转化

近年来，我国应纳税额的税收政策手段对于企业应对在职工作人员薪水报酬的合理避税来说，企业可以吸取正确的经验教训。企业将国家行动准则的特征密切联系起来，实现在职工作人员水报酬向企业筹划和管理性支出的转变[3]，从而减少在职工作人员个人所得税，实现在职工作人员利益最大化。企业的组织和管理费用包括福利费、办公费、食宿费用、电话费、医药费、养老费、失业费、工伤费、住房公积金等，不仅是企业的筹划和管理性支出，也是个人所得税的福利性支出。因此，企业可以将在职工作人员薪水报酬转变为福利性支出，实现个人所得税的减轻或免除，但同时要注意防止转为超出这个范围的项目。

（三）降低职工收入适用税率，充分利用税收减免额

我国现行税收制度中的应征税额比率是划分了不同等级，在职工作人员薪水报酬每打破一个等级，相应的应征税额比率就会提高。因此，在职工作人员薪水报酬应尽可能靠近应征税额比率分类的最高点，使在职工作人员交纳的个人所得税能够适用于不同等级中的最佳应征税额比率，企业应确保在职工作人员的总薪水报酬在不变的情况下，平衡在职工作人员收入，保持在职工作人员实际薪水报酬。对于企业在职工作人员来说，尽可能利用减少征税或者免予征税的特殊规定是保持其实际薪水报酬的另一种方式方法。根据国家颁布的规范性文件，在合理范围内交纳的住房公积金、医疗保险基金、基本养老保险和失业保险，可以从在职工作人员薪水报酬的税前扣除。如果企业尽可能正确利用这部分减少征税或者免予征税的特殊规定，不仅可以减少企业的税收负担，还可以帮助在职工作人员减轻个人所得税的税款数额。

（四）运用削峰平谷的工资发放方式

在很多企业，销售岗位员工的劳动报酬是按基本工资加抽成的方式计算的，这就致使了销售人员劳动报相对不稳固。在销售淡季，销售人员的劳动报酬可能一直保持在基本工资左右，一旦到了销售旺季，销售人员的劳动报酬将大范围上升，在这种情况下，销售人员在劳动报酬旺季交纳的个人所得税会有所提高。如果企业能与销售人员共同商量，采取“削低山峰来填平山谷”的工资发放办法，将有效降低售人员应交纳的税款数额。削峰填谷是指将旺季高劳动报酬分配给淡季低劳动报酬，既能防止低售人员在旺季交纳过多税款数额，又能确保低售人员淡季劳动报酬。

四、结束语

近几年，税收制度和财政部条例对在职工作人员酬劳所规定的内容存在区别性，这些区别不仅可以指点引导企业进行合理避税，可以为企业的合理避税提供相应的空间，进而推动企业正常、合理的运行，还能调动在职工作人员的工作积极性和对企业的忠诚度，为推动企业经济活动中的效果和利益奠定相应的基础。