新时代高校内审外聘存在的问题及风险防范

李倩 山东大学

新时代下，我国经济由高速发展进入高质量发展阶段，高校也由注重规模扩大转为更加注重内涵建设。按照中央审计委员会关于“监督全覆盖，审计全覆盖”的要求，高校不断加大对各部门、各资金运行环节、各分支机构的审计监督力度。可目前高校都存在内部审计人员少、力量薄弱，审计需求量大、任务重的现状，审计任务与审计资源之间的矛盾越来越突出。在此情况下，聘请中介机构参与内部审计，将审计项目全部或部分委托中介机构审计，已成为高校进一步推动内部审计创新发展的普遍选择。

中介机构的参与有效地缓解了高校内部审计力量的不足，但是中介机构在参与高校各项审计工作时，也暴露出许多诸如受利益制约缩小审计范围，降低审计力度，以审计问题做交易违规招揽业务等问题。因此，加强对参与高校审计的中介机构审计业务的管理和质量控制，防范化解内审外聘风险，已成为高校内部审计亟待解决的问题。

一、当前高校委托中介机构参与内部审计存在的主要问题

众所周知，无论外部审计还是内部审计，其灵魂就是审计的独立性。但是，在内审外聘体现社会审计力量独立性的同时，由于受行业规范的制约，在审计过程中也会将内部审计变成一种程序化的工作，加之外聘审计人员与学校只是一种短期的代理关系，缺乏全心全意为学校发展考虑的服务意识，会大大降低内审的针对性和责任心，起不到内部审计的作用。若再不加以引导和监督就会引发执业和道德风险。

1.对学校情况不熟悉，影响审计目标的实现。受托的外聘审计人员对学校的发展战略、办学目标和任务了解甚少，往往不能准确理解学校管理层的真实需求和审计目的，另外，由于外聘审计人员不了解学校各部门各环节的业务流程、管理制度、部门与部门间的利益等因素，也会在一定程度上影响审计效率和效果。

2.审计程序固化，审计附着度不强。与内部审计人员相比，外聘审计人员往往受行业规范和执业习惯的制约，更倾向于与财务报告相关风险的审计，在财务收支审计方面得心应手，相反，对战略风险，内部控制风险等重要风险关注较少，在高校治理、管理提升方面相对薄弱。

3.缺乏主人翁意识和责任感，审计效率和效果不理想。高校与受托中介机构是一种契约关系，在参与学校治理，针对审计过程中发现的问题提出管理建议方面缺乏积极性和责任心。另外，由于中介机构审计业务量大，人员补换频繁，在成本效益和利益的驱动下，往往会顾此失彼，将不能胜任审计任务的非业务人员派驻审计组，使得审计效率和审计效果大打折扣。

4.内部机密泄露风险。在审计过程中，受托中介机构的审计人员会直接接触到学校及被审计部门相关的管理和财务数据、资料，审计结果又无法保密，容易造成相关内部机密的泄露。

5.形成对外部审计的过度依赖，不利于内部审计长效机制的建立。委托审计是按照委托合同实施的具体审计任务，长此以往，大量的审计业务委托中介机构势必弱化内部审计功能，影响内部审计人员业务水平的提高，不利于内部审计长效机制的建立。

二、高校委托中介机构参与内部审计的风险防范

1.公开招标确定外聘中介机构。以往高校在选择中介机构时一般都侧重于曾经有过合作的会计师事务所，尽管基本可以满足内部审计的需要，但严格来讲，这种选择方式极不严谨，也不符合市场公平竞争法则。所以，高校在选择确定受托中介机构时必须公开招标，从源头上预防委托审计风险的发生。

2.签订严格的委托审计合同。委托审计合同是高校与受托中介机构之间的契约，也是高校与受托中介机构之间的利益保障。委托审计合同对委托审计的顺利开展，确保审计工作圆满完成起着至关重要的作用。委托审计合同内容应当包括审计项目概况、审计业务范围、审计服务费、双方的权利和义务、违约责任、争议解决等。

3.加强质量控制和监督。受托中介机构确定后，高校内审部门对整个审计活动的控制和监督至关重要，是整个审计项目的关键所在。所以，内审部门应当挑选经验丰富的审计人员担任委托审计项目的负责人，监督实施经学校批准的审计方案，并根据审计过程中发现的新情况、新问题及时调整方案，严格履行三级复核程序，确保质量控制标准得到有效落实，审计工作不偏离方向。

4.建立考核评审制度。对已确定的中介机构，学校应建立科学有效的评价体系，定期对受托的中介机构及其参与审计的人员进行考核，尤其要重视对执业修养和职业道德的考核，建立受托中介机构准入、退出制度，对考核不及格的及时进行更换，优胜劣汰。

5.强化内审队伍建设，提高内审工作效率。社会审计力量只能作为内部审计资源的补充，并且不是所有的审计项目都适合外聘中介机构，打铁还需自身硬。高校要加大对内审人员的选拔和培养力度，重视现有审计人员的后续教育，加快提高内审人员业务技能与素质，提升内审部门和内审人员的执业水平和管理能力。

总之，高校应树立全方位、总统筹、大监督的工作思路，充分发挥内审部门的作用，加强对外聘中介机构的监督管理，规避审计风险的发生，深刻领会习近平总书记提出的“应审尽审，凡审必严，严肃问责”，为新时代高校开启的新征程把好关、站好岗！