增值税留抵退税实施相关事项探究

游华丽 四川宏华石油设备有限公司

一、引言

增值税留抵退税政策简言之即增值税留抵税额退税优惠。留抵退税主要是指增值税的纳税人在当期的销项税额不足以抵扣进项税额的差额时，国家将按照有关规定对差额税款进行退还，对企业来说是一项福利性的税收优惠政策。自1994年开始我国开始对增值税留抵税额一直采取的是结转抵扣的办法，即当期不足抵扣进项税的差额直接转入到下一期进行抵扣，据相关资料报道我国企业增值税留抵税额的积累的存量估计高达上万亿元。留抵税额可以理解为是对企业资金的占用，给企业带来一定的资金压力，在一定程度上遏制了企业的发展速度和潜力。因此，我国自2011年起陆续对集成电路企业采购设备、研发机构采购国产设备、生产乙烯芳烃类产品、出口货物劳务实施增值税留抵退税；2018年财税部门出台了《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号）。2019年，财政部、税务总局、海关总署颁布了2019年第39号公告、第84号公告，对增值税期末留抵税额退税制度及具体操作进行了规定，有利于留抵税额的增量部分逐步退回企业以减少其资金压力，从而促进企业的快速发展，提升国家经济发展水平。

二、增值税留抵退税政策实施中存在的问题分析

（一）现行的增值税留抵退税政策的适用条件过高

当前随着我国的增值税留抵退税政策的进一步推行和实施，实施过程中所暴露的问题也逐渐增多，最明显的问题当属退税的门槛问题。根据最新的政策内容规定，增值税留抵退税政策的实施不仅需要考虑纳税人的办理成本还需要考虑税务机关涉税风险以及行政成本，这就对纳税人的退税办理形成了很多的限制条件。这些限制条件使企业办理退税的流程操作更加复杂化，同时也加大了税务机关审核的风险和其他问题的出现，将会降低政策实行的使用效率和执行效果，在一定程度上也并没有减轻企业的资金压力，复杂的流程和操作反而会进一步降低企业主动办理的意愿，更达不到激励的效果。例如第39号公告明确规定了留抵退税必须要满足的五个条件，最核心的要素就是办理的纳税企业必须符合“自2019年4月起，连续六个月留抵税额均大于零，且第六个月的留抵税额不少于五十万元。”这一条件，从实际的情况来看，很少有中小企业能够满足这一退税条件。许多企业经营的自信心无法得到政策的激励，对企业的长期发展造成了一定的影响。因此，对企业纳税人办理增值税留抵退税的适用条件设置过高就会导致对大多数企业特别是中小企业的政策激励力度不足，难以促进企业的快速发展。

（二）政策实施的操作不够规范，风险防范机制不完善

增值税留抵退税政策实行的过程中，除了对纳税企业设置的门槛过高这一问题之外，还存在另一个较为明显的问题，即政策实施的操作不够规范以及涉税风险防范机制不够完善的问题。国家税务总局第20号公告的明确规定了增值税留抵退税的申办流程以及办理的基本条件，此外，为了进一步提升全面推进留抵退税政策的实施效率，基层税务局会将金三系统和人工审核相结合在规定的时间范围内完成退税的办理。但是需要重点注意的是留抵退税政策对纳税企业的税收优惠力度较大且能够有效减缓企业的资金压力，这就极有可能导致出现企业纳税人为了自身利益而进行的骗税行为，因此，留抵退税优惠政策与出口退税政策一样存在一定的骗税风险，当前国家关于对此项政策骗税的行为还没有明确的法律条文规定，这会对增值税留抵退税政策的实行以及国家税务体制改革的发展造成一定的危害。如果税务机关没有及时对后续政策实行的清算和核查，很可能会导致企业纳税人打着政策的擦边球，进行骗税行为，将一般计税项目和简易计税项目进行混合抵扣，从而引发一系列的涉税风险。

因此，国家应该进一步加快政策退税后管理和审核方面的完善，加强涉税风险的防范能力，提高风险控制水平，确保增值税留抵退税政策的平稳安全地执行，保证实施的效率和质量。

（三）留抵退税政策分担机制不健全

一般而言，国家所实行的一系列税收优惠政策都需要有充足的财政资金进行后备保障。增值税留抵退税政策也不例外，增值税留抵退税政策能否有效落实执行的关键也在于财政资金的支出是否充足。根据国家有关规定，增值税在中央和地方分享的比例各占一半，地方的比例也有明确的规定，但是，随着当前社会资源的流动性逐渐增大，经济发展速度的加快，许多企业因组织以及生产需要其所缴纳的增值税的进项税和销项税的地点是不同的。尤其对于后起发展的行政区域，企业从外地购入的原材料和生产设备的增值税进项税额都全部在外地缴纳，但是却在企业所在地办理增值税留抵的退税，当地的财政所承受的退税资金的压力过大，导致财政资金分配的配比失去平衡，严重的话可能会直接影响到留抵退税政策的深入推进和执行。因此，当前留抵退税政策分担机制不健全已经成为留抵退税政策能否顺利推进的重要问题。2019年国务院颁布了《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》明确规定要健全和调整增值税留抵退税的分担机制，以期减轻地方财政压力，保证政策的有效推行。

三、应对增值税留抵退税政策实施问题的相关对策

（一）适度降低留抵退税政策的适用门槛，简化相关办理流程

针对当前留抵退税政策适用条件过高的问题，国家应该对相关规定进行一定的调整，适度降低留抵退税政策的适用门槛，简化留抵退税政策办理的流程和操作，从而促进基层税务工作单位执行效率的提高以及纳税人办理退税的效率。随着当前我国税收体制改革的不断深化以及社会经济的飞速发展，不断调整和完善增值税留抵退税政策不仅能够有效减轻企业的资金上的负担，促进资金的周转，提高企业发展的积极性，还能够整体推进我国企业发展步伐，提高经济发展水平。对于对国家经济发展有重要促进作用的大型的技术密集型企业，企业生产所需的大型设备以及材料的进项税额较多，增值税留抵退税政策对于这一类企业的影响较为重大，能够进一步促进企业高效发展。因此，为了顺应世界经济发展潮流，国家需要更加关注对企业进行有效的引导，将看不见的手和看得见的手相结合，从而形成国家经济发展新格局。

（二）明确规范留抵退税政策的操作，加强风险管理

对于当前增值税留抵退税政策实施中操作不够规范，风险防范机制不完善等问题，国家有关部门需要对留抵退税政策具体的操作和规范进行进一步的明确，使操作具有统一的标准规范，同时需要对留抵退税政策实施过程中的涉税风险进行管控，为政策的实行创造良好的条件，优化政策推行的环境。有关部门应该将措施具体化，构建以及出台一套合理有效的管理办法，对留抵退税政策的操作进行明确的规范，使税务机关单位的工作效率得到有效提升，规避政策实施过程中可能出现的涉税风险，保障留抵退税政策的有效推行。

（三）健全留抵退税政策分担机制，落实政策实施的资金保障

面对当前政策在实施过程中分担机制不健全的问题，2019年国务院特别针对该问题出台了《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，对根据实际情况对留抵退税政策分担机制进行调整和完善。该方案充分将地区经济发展差异、财政比例分享情况以及税收情况结合起来，在原有的比例保持不变的情况下，将增值税留抵退税的地点进行调整，缓解了经济欠发达地区的经济压力，建立出一套完整合理的退税分担机制，不断对其调整和完善。今后，各个地区应该严格按照国务院出台的规定积极推进增值税留抵退税政策的实行，健全留抵退税政策分担机制，落实政策实施的资金保障，努力创造地区政策良好的实施环境。

四、结语

增值税留抵退税政策的推行不仅在一定程度上缓解企业的资金负担，促进企业的快速发展，还能有效促进国家经济发展新格局的形成。因此，对增值税留抵退税政策实施中存在的问题及对策进行研究，能够有效推进政策的完善，进一步深化国家税制改革和税收调节，同时也为国家经济的发展以及制度建设提供条件支持。企业和国家应该共同努力，创造出更加有利于经济发展的营商环境。