基于战略视角的质量成本管理研究

张 目

一、引言

随着制造业供给侧改革的推进，相关企业都在寻找转型升级的路径，制造业企业间竞争进一步加剧。企业需要实现既定的财务目标，除了增加销售额外，还需控制成本。根据Sower等的研究发现，估测的企业中多数存在质量成本的总额超过利润，这表明企业对于质量成本重视程度不足，严重影响企业的经济效益。由此可见，产品质量对企业有多重要。合理的质量成本管理，不仅能够提高产品质量，还能最大限度地降低质量成本，提升企业经济效益。

二、制造业企业质量成本管理的现状

质量成本是企业为保证产品质量和提高产品合格率而产生的一切费用，以及因未达到既定质量水平而导致的一切损失。目前，我国质量成本管理主要应用于制造业企业，且随着国外企业管理经验的引入，多数企业已经初步应用质量成本管理。一般企业运用质量管理采用增加预防成本和鉴定成本的投入方式，以提高产品的质量水平，但是该方式将重点一直放在成本中，不一定能达到质量成本最优化，需要提高质量成本管理的战略性。因此，需将质量成本与战略管理相结合，对产品或服务的质量成本进行动态管控和评价，以提高质量成本管理的全局性和系统性，为企业产品质量的提高和可持续发展奠定坚实基础。

三、质量成本管理存在的问题

1.质量成本管理不全面

产品生命周期涵盖了研发设计、采购、生产和营销多个环节相互贯通的过程。有些企业在进行质量成本管理时，往往将关注重点放在产品生产制造过程中，而忽视研发设计、采购和销售环节对质量成本的把控，导致企业忽视其他影响质量成本的因素，如电子产品销售之后，其生命周期并没有结束，客户在产品使用过程中也会产生成本，对这部分成本的缺少考量可能会出现售后服务不到位、维修率过高以及品牌信誉度降低等情况。

2.传统会计核算体系不利于质量成本管理

在进行质量成本核算时，通常按照预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本进行质量成本的归集和分配，而传统会计核算成本主要是对生产成本和销售、管理、财务等费用进行确认和计量。会计数据不能直接用于质量成本管理，企业领导若想了解质量成本管理情况，就需要另设质量成本核算体系。相对于会计报告是提供给利益相关者的外部财务报告，质量成本报告则作为内部管理者作出相关经营决策使用，多数企业因缺乏专业人才并未按照标准建立完善的质量成本核算体系。制造业企业的质量成本核算，普遍存在企业在设置三级科目中将预防成本和鉴定成本划分细致，而内外部损失成本划分粗略的问题。因为后者数据获取困难，核算人员往往简化核算，可能导致企业的质量成本数值与实际相比偏低，给决策者造成质量成本控制效果尚可的假象。

3.忽视隐性质量成本对质量成本的影响

质量成本按其表现价值补偿形式可以划分为显性成本和隐性成本。显性成本即直接造成收入的减少或者成本费用的增加。隐性成本和显性成本都会对企业管控造成不利影响，但是因为隐性成本计量和确认存在困难，多数不能直接在会计核算中体现，导致管理者和核算者选择忽略这部分成本，质量成本就不能实现全面管理。对于隐性成本的划分，按照影响因素分为人员因素、材料因素、机器因素、技术因素和环境因素五大类，各类影响因素以直接或间接的方式影响企业的质量管理，如果不加以控制，必然会导致企业资源浪费和成本的增加。

四、质量成本管理在制造业企业中的应用对策

1.融合全面质量成本管理模式

实现全面质量成本管理模式不是一个部门的事情，需要多部门共同参与、共同担责。将产品生命周期和质量成本管理相结合，可以调动多部门协调和配合，使质量管理体系构建更加完整。以注塑制造业企业为例，将产品生命周期与项目阶段融合划分成报价、设计及验证、样件承认、量产前期和量产五个阶段，根据阶段性项目的任务明确工作重点。报价阶段的工作重点包括调查和评估客户需求、设计开发过程、可行性分析、创建项目计划和报价；设计及验证阶段的工作重点包括建立专项团队、拟定项目计划、制定产品过程规范、开发及批准模具设计、确定材料和产品供应链和准备材料和设备；样件承认阶段的工作重点包括验证和优化生产设备、制定作业指导书、制定控制计划、员工培训、取得CmK承认和限度、确保各阶段指令下达；量产前期阶段的工作重点包括内部承认生产设备、多次验证生产设备和稳定量产制程、客户承认CpK量产制程和量产验证通过；量产阶段的工作重点包括多次验证不同生产制程、达成KPI目标、根据客户订单安排生产并交货、根据现有经验和客户需求优化生产制程和控制计划、工作总结和服务到项目结束。将过程控制和质量管控相结合，便于职能部门了解阶段性职责，实现全面质量管理。

2.建立完善的质量成本核算体系

企业在核算产品成本时，可以根据企业多维度、多层次的管理要求，明确多元化的产品成本核算对象，即允许企业在原有会计核算体系的基础上，建立适合企业内部质量成本管理的核算体系。建立恰当的核算体系是企业质量成本管理进入正轨的必经之路，如企业缺乏专门的质量成本核算和体系建设人员，可以聘请专业人员参与或进厂培训，提高相关人员的职业素养，为质量成本的正确核算打下良好的基础。

3.对隐性质量成本的战略分析

隐性质量成本由于难以量化，故可将战略管理的思想运用到质量管理中。如对于隐性质量成本的影响因素分析可以运用SWOT分析方法，将企业环境分为内部环境和外部环境，前者又可以分为优势和劣势，后者可以分为机会和威胁，帮助企业最优化运用资源，并做出正确的决策。对于产品种类和结构与市场需求相匹配恰当与否，可以运用波士顿矩阵加以判别，实现资源合理分配。波士顿矩阵将企业产品分为明星业务、金牛业务、问题业务和瘦狗业务，针对不同类别的产品使用不同的质量成本管理方案。由此可见，将战略管理延伸至质量成本管理中，可以弥补因难以量化而导致的隐性质量丢失问题，也可以辅助完成全面质量成本管理，实现价值最大化。

五、结语

质量成本管理是判断质量管理体系是否健全和有效的指标之一，行之有效的质量管理能够提高产品质量，进而为企业带来良好的声誉和品牌形象。因此，研究质量成本管理对企业的管理意义深远，希望为企业质量成本管理提供新思路。