建筑企业内部经济责任审计质量提升措施

张瑞卿 陈曦

随着社会经济的飞速发展，经济环境日渐复杂，大量国际承包商、民营企业涌入建筑市场，国内外建筑行业竞争日趋激烈，这加大了企业内部的经营管理难度和风险。针对这种现状，各行业开始加强内部审计的监督，其中单位内部领导人员履行经济责任情况的审计监督更具代表性。事实上，从开展经济责任审计以来，内部审计在不断健全内部控制、完善规章制度，进而形成全面有效的监督管理体系、明确领导干部的各项经济责任与义务方面都赋予了重要意义。

一、建筑企业内部经济责任审计的前提条件

建筑企业内部经济责任审计的前提条件是企业必须规范工程项目管理，落实项目经理责任制。在具体项目上，项目经理相当于企业法人的代理人，受企业法人委托，对项目的整个过程负责。在授权的时间内容和范围内独立行使职权，并受政府有关部门和企业职能部门的监督和管理。

企业法人和工程项目经理相当于委托人和代理人，项目经理对法人有直接责任，双方应签订经济责任成本核定目标书。该目标书里明确规定项目经理需要履行的职责，并保证项目经理在资金使用、生产调度、物资采购、市场经营、内外关系协调等方面的权利。在项目完工后，法人要对项目经理在受托期间的经济责任履行情况和目标执行情况进行确认，并依照签订的经济责任目标书对结果进行考核。

二、建筑企业内部经济责任审计的难点

1.对计划外成本的经济责任难以界定

建筑企业在实际施工过程中会发生很多事前无法预料的费用，如设计变更、材料差价等。如果项目经理在施工管理过程中不能灵活运用资金，统筹调度现场施工，就会加大计划外成本费用的支出。例如，在M公司2020年审计的A项目，内审人员实地审计时发现，项目劳务费支出比例巨大，抽查主体劳务队的计价表中发现，项目使用零工费支出超支较多。经询问业务部门得知，自2016年9月12日至2019年12月9日，因雾霾天气共停工477天这一客观因素导致的。这时审计人员就要考虑此部分费用是否合理，是否存在规避责任的问题。

2.工程项目增多提升了审计判断难度

工程项目的增多使得经济责任审计能否全面评判领导的管理水平面临更加严峻的挑战。建筑业的主业是工程项目，要想核定企业负责人的经济责任，就需要对其任期的所有项目进行审计确认。近年来，M公司由于经营规模的不断扩大，在建项目达87个，审计部门专职审计人员4人，兼职审计人员2人，客观上由于审计人员和时间受限，很难高质量地完成所有项目的审计工作。

3.建筑行业对内审人员的全面业务能力要求较高

建筑行业经济责任审计涉及的理论及实践内容非常丰富，既有会计、审计等财经类管理学知识，又涉及工程技术、经营、物资、计划等非财务类内容。如果审计人员知识结构单一、对后续教育不够重视，就很难完成复杂的施工项目审计任务，进而无法客观地评价企业领导或项目领导的经济责任。M公司审计部门专职人员所学专业全部与财务相关，虽有实际施工现场的工作经验，但是深入审查分析工程等专业技术问题所致的经营亏损尚存差距。

三、建筑企业内部经济责任审计质量提升的对策措施

企业的发展需要内部经济责任审计发挥监督职能作用，需要内部经济责任审计和企业的管理决策相融合，需要内部经济责任审计与时俱进地配合企业壮大发展。结合M公司实际工作中采用的审计方法，笔者认为，建筑企业内部经济责任审计质量提升的措施主要包括：

1.将审计结论纳入领导选拔任用的考核体系

项目领导的决策直接决定了工程项目的盈亏情况，为了全面提升项目管理水平，遏制和杜绝“项目亏损、经理照当”的现象，企业应该对各级项目经理选用实行审核备案制度，以业绩用人，将审计结果纳入领导选拔聘用的考核体系。M公司从2019年开始，按照上级业务部门的工作安排，将审计结论纳入项目经理任用的必备考察内容，共出具项目经理备案审计结论90余份。对于项目上场前或期间更换项目领导时，审计人员核定其以往参建项目盈亏情况，并作为审核备案材料的一部分进行审核，加深全员对内部经济责任审计参与公司治理的认识，充分发挥其监督作用，对于建立业绩精良的领导队伍有着重要意义。

2.研判计划外成本费用产生的责任

在实际项目管理上不可避免地会发生计划外成本，审计人员要分辨是客观环境所致，还是领导的决策失误或是徇私舞弊造成。在M公司2020年B项目审计过程中发现，2018年泥头车更新换代为新型全密闭式智能泥头车，市场价格上涨，这种因宏观经济环境改变、当地市场经济政策的调整等外来因素导致的原因属于客观原因，审计人员对于此部分的原因影响要在审计报告中呈现出来。此外，审计人员需要检查项目的内控设计是否合理，执行是否有效，重点关注经营活动中存在的控制薄弱环节，分析问题的性质。

3.加强审计信息化手段的应用

建筑企业作业点多、管理跨度大的固有影响，更加剧了内部审计的困难。M公司借助专用审计信息化系统，审计人员可以按照项目规模、经济效益情况等在动态管理系统上选择安排审计任务，既全面又高效。利用信息化手段，选取潜亏、企业管理不佳的项目加大任中审计，便于快速查出问题并跟踪改正。

4.全面提升内审人员的综合素质

近年来，M公司严格按照上级单位要求，积极开展各项活动，以提升内审队伍综合能力。①平均每年参与内审人员线上及线下专业培训8人次，做到企业审计人员的培训全员覆盖。②有针对性地举办审计方案、报告、整改效果及档案质量评比或开展审计主题演讲等系列评比活动，检测全员的学以致用能力，促进审计学习成果转化，发挥审计服务监督职能，激发全企业内审人员“比学赶帮超”的氛围，提高全体审计人员的理论素养、文化水平和业务能力。

四、结语

内部经济责任审计是一项综合性的内部审计工作，具有跨度大、涉猎面广的特点，结合建筑行业的特殊性，开展企业内部经济责任审计面临更大的挑战。建筑企业应该优化企业内部资源，协同互动、共同发力，克服内部经济责任审计过程中的难题，促进内部经济责任审计的工作质量全面提升，充分发挥内部经济责任审计的监督作用，使其在企业管理中做出更大贡献。让企业生产经营行为更加规范，督促企业内部控制的建设与完善，为企业管理者正确决策提供依据。