基于“区块链+ERP”系统的审计协同效应研究

李媛

摘 要：随着四大会计事务所区块链平台的测试运行和中央数字货币的开发，我国区块链技术日益成熟并率先应用于各产业领域，区块链技术与ERP财务系统在审计领域的工作协同效应日益显著。防篡改加密保护的信息公开技术能够有效缩短审计证据追溯验证时间，提高鉴证效率。同时借助区块链技术，交易关联方的ERP系统能够形成信息共享互联，解决各实体ERP系统间的孤岛问题，审计人员能够获取多个交易方系统的链上信息，有助于优化查错防弊方案，从而降低审计风险。

关键词：“区块链+ERP”;审计;协同效应

中图分类号：F239        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2021）01-0054-03

一、区块链技术的研究现状

区块链技术在国外已成熟发展并投入商业应用，Beck R.和Müller-Bloch于2017年提出区块链中高度的去中心化要求在组织内和组织间层面进行积极的协作以消除边界壁垒[1]。2019年国际信息系统科学会议中提出分布式记账技术与智能合约的组合非常适合供应链管理，例如交换、跟踪或显示在各个供应部门之间信息，以便提供实时可见性。此外，分布式技术可用于业务和交易信息的分散验证，并有助于供应链网络中信息的集成和透明性，参与方之间的多方“交接”信息变得越来越重要。波士顿大学2017年研究区块链在财政税收中的应用时提出增值税，基于区块链技术构建了一种数字税收系统，利用增值税币的交易体系可以追溯完整交易记录，有利于提高财政效率和税收记录透明，特别是交易环节中防偷税漏税等欺诈舞弊的加密货币征税[2]。

国内学者基于区块链技术的成熟发展，结合我国审计准则将该技术应用于我国的审计实务研究，肖芬提出区块链的技术优势与审计实务之间存在同步一致性，在审计工作中应用区块链技术具有保障数据安全性、优化审计流程、降低审计风险等优势[3]。在区块链环境下，审计人员可以利用区块链平台对被审计单位进行实时监控和数据获取。谢泗薪和胡伟提出区块链，一是能够破解信息孤岛问题，让数据在链上实现可信流转;二是疏通核心企业信任传递，区块链上的审计证据流转过程可溯源;三是提升交易数据可信度，链上的协议、票证等准确、完整的记录，降低了各方的参与成本[4]。

由于区块链的数据多方信息验证原理，对存储容量和处理效率的底层技术提出更高要求。目前，区块链技术的处理速度远达不到第三方移动支付平台处理速度，比特币目前成熟的交易市场每秒只能处理7次交易[5]，以太坊也只能达到每秒15次，而支付宝和微信每秒能够处理几十万次交易，因此为使区块链能够覆盖世界27亿人口的支付需求，应解决解决底层处理技术。底层平台竞争日趋激烈，根据赛迪全球公有链评估指数，仅作为评估对象的全球主流公链平台已超过30个[6]。国家政策上对区块链技术保持培育孵化创新发展的原则，注重区块链底层技术的发展而后再进行普及的成熟应用，2017年国家七部委监管治理ICO乱象后，央行发行的中央数字货币已测试完成等待面世，区块链的技术仍不成熟但处于高速增长发展的快速通道中，其全面治理和应用在未来仍可期。

二、“区块链+ERP”的审计应用协同原理

区块链技术是基于去中心化、不可篡改的分布式账本，每个区块的交易记录公开透明且全网可追溯能够确保区块链中的交易信用。区块链技术结合了非对称加密技术、分布式记账原理和Mercle Tree的哈希算法，让交易信息能够安全地在交易链中多方流动。因此，区块链技术的出现部分替代了第三方信用担保机构的业务。区块链技术有望在多个行业中带来技术革新与产业结构更新，以增强信任程度为目的的审计鉴证工作也同样面临着技术和业务模式创新的机遇。企业资源计划（简称ERP）系统是整合物流、资金流、信息流进行全面一体化管理的集成信息系统，汇合了离散型生产和流程型生产特点进行供应链上管理和协调，常用的ERP系统有SAP、Oracle、金蝶和用友。ERP系统作为企业内部管理平台，汇集了各部门数据信息，但内部流动的数据使跨企业之间的信息交流壁垒难以破除，企业间业务无法在ERP系统中进行信息交互，因此造成的信息孤岛现象导致了市场交易中的信息不对称问题和信用安全隐患。

基于ERP系统的数据库利用区块链技术将交易信息透明可视化的数据流全链条贯通，信用多级传递流转为审计实务工作带来协同效应。“ERP+区块链”的结合实现将供应链、财务、仓储、融资交易等记录被安全存储在区块中并可在区块间相互流通及验证，打破了ERP在企业间执行业务的壁垒，同时审计程序得以简化。数据全网交易信息可追踪使得审计证据的取得更加实时便捷，利用公钥或私钥进行链上监督和检查而减少函证等相关程序，降低审计成本的同时提高了审计效率。目前，利用区块链的去中心化、公开透明、信息不可篡改性等技术优势，结合大数据挖掘和智能信息共享的特点符合审计真实性、完整性和准确性等认定目标，能够有效验证财务信息的来源、变更及授权情况，实现对审计检查风险的控制。

利用区块链技术打开ERP系統的大门，在跨公司的ERP系统间建立连桥链接信息孤岛，使公司之间的交易业务能够及时验证与确认，企业的每条交易信息可以选择公钥对全网公开或私钥由交易方自己保存。分布式记账技术能够推动行业内数字化供应链的发展，同时结合区块链与ERP公开透明的交易业务有利于交易征信的形成，进而推动商业信用体系的发展。ERP和区块链技术的技术优势为审计工作带来了创新与机遇。首先利用区块链共识机制有利于实现实时审计和连续审计，提高了审计效率。其次，ERP数据库结合区块链的安全加密技术有利于审计流程的优化，智能合约能够对全链信息数据和记录进行监督预警，异常信息能够自动化识别，减少了审计预警的响应时间。最后，各国中央银行都在积极推行基于区块链技术的中央数字货币，其有效的信息交易记录和实时验证监管技术能够有效降低隐瞒和舞弊风险，为审计工作带来协同效应，主要优势见下表。

三、“区块链+ERP”在审计应用中的协同效应

1.德勤Rubix区块链平台。国际四大会计事务所在2015年前后战略收购信息科技公司从事区块链及智能财务系统的开发与研究，其中德勤“一站式区块链软件平台”的Rubix服务平台是基于以太坊协议链接SAP和Oracle财报系统的全球分布式账本[7]，经授权访问的审计项目成员可登录公司私有区块链的财务系统实时访问查证相关数据信息。目前Rubix在跨境支付、会计记账、数据存储和业务审计领域能够显著降低获取审计证据成本、提高审计工作效率，通过公开验证信息的技术优势降低检查风险从而控制审计风险处于可接受的低水平。在Rubix平台上所有的参与方共同承担财务相关资料的真实、完整、客观、准确、合规责任，全链上成员能够互相监督验证信息流转过程中的准确性和完整性，因此财务舞弊和造假成本大幅提升，有效减少被审计单位之间互相串通舞弊的造假行为。链上审计证据的记录可追踪、交易方业务记录公开透明更有助于降低获取证据、验证证据的时间成本，能够有效替代函证等不符合成本效益原则等审计程序。

2.“金审工程”建设及中央数字货币等国家战略政策。2016年国家审计署发布的《关于2016年地方审计机关重点抓好的十项工作》中明确指出，“着力加强审计信息化建设。”[8]金审工程三期建设提出以互联审计为基础，结合区块链、大数据等新兴技术，以期逐步适应信息智能高效化审计模式的演变。审计工作通常依靠专业经验与判断，区块链技术和信息化系统作为计算机辅助技术能够助益审计数据的采集调阅、记录查找、流转管理、分析和应用，解决审计周期长、数据挖掘滞后等效率问题，实现审计过程的优化和基于证据内容的审计模式的进一步演进。我国央行基于区块链加密技术推行内测的中央数字货币即将面市，同时2020年新成文并实行的《中华人民共和国密码法》起到了规范信息安全应用和管理、保障网络与数据安全的积极作用。中央数字货币作为具备法偿性的国家法定货币流通使用后，其影响也会带来审计人员职能的变革。数字货币交易的可追溯性使得验证判断工作部分被取代，高效快捷的资金验证机制将审计人员从机械式核对工作中释放出来，节省的时间成本有助于审计高隐蔽性的造假舞弊行为，提升审计报告的合理保证程度。

3.企业具备ERP资源更有利于区块链条件下的审计技术改革。企业各自的数据信息资源平台在各自信息体系中相互独立，交易在单一体系内流转时便于追踪与验证交易记录完整及真实，但当交易流转于多方体系中时难以追踪跨平台数据进行验证，例如在各大商业银行、第三方支付和国有银行之间流转多次的交易通常很难溯源到原始数据的真实性。这种各ERP间的“孤岛效应”可通过区块链技术进行桥接，使得各自为政的企业信息资源能够互通互联，链上信息的一致验证机制使得审计程序更便捷高效，没有发现错报的检查风险得以降低，审计证据的追踪也更具完整性。

四、结论及展望

区块链的公开验证一致机制与审计鉴证目标高度相符，借助智能信息技术发展的审计程序能够有效简化工作，审计证据通过全链互访互验可以确保真实、客观、完整和准确，审计工作时效性和成本效益得以实现。但区块链技术仍处于发展阶段，随着链上信息的增加，数据验证效率难以保证。因此，区块链为审计带来审计证据质量提升的正向协同，同时也为审计工作效率产生负协同影响。随着公开透明的互联数据信息验证，多方关联的造假舞弊可能更具隐蔽性，对审计人员更加深层次地进行数据信息的挖掘和分析查证等专业审计工作提出了更高的要求。

参考文献：

[1]  Beck R.，Christoph Müller-Bloch.Blockchain as Radical Innovation：A.Framework for Engaging with Distributed Ledgers as Incumbent Organization.Hawaii International Conference on System Sciences，2017.

[2]  Ainsworth R.T.，Alwohaibi，M.，Cheetham M..VATcoin：the gccs cryptotaxcurrency.Social Science Electronic Publishing，2017.

[3]  肖芬.區块链技术在审计工作中的应用[J].中国内部审计，2020，（1）：84-88.

[4]  谢泗薪，胡伟.基于区块链技术的供应链融资服务平台构建研究[J].金融与经济，2020，（1）：85-90.

[5]  王建.区块链、数字货币与金融安全[N].第一财经日报，2020-01-22.

[6]  赛迪智库区块链形势分析课题组.2020年中国区块链发展形势展望[N].中国计算机报，2020-02-24.

[7]  张继元，曲双石.区块链财务系统从自动化审计到公司管理自治[J].当代金融家，2016，（8）：97-100.

[8]  王会金，张文秀.大数据环境下电子政务“流”审计模式研究[J].会计之友，2020，（8）：34-40.