勘察设计行业营改增后税务筹划探析

高琛

摘 要：近年来，营改增这项税制改革政策成为了各个行业关注的重点。在实施营改增之后，勘察设计行业的涉税特点、税率、征收机关与计税基数等各方面都发生了改变，同时营改增的实施也给勘察设计行业的税负与纳税风险带来了一定的影响。为此，勘察设计行业应在坚持合理运用税收优惠政策、合同条款的审核与预判性等原则的基础上通过加强税务培训、科学选择经营模式、加大税务管理力度等措施进行税务筹划，以应对营改增。

关键词：勘察设计行业;营改增;税务筹划

2011年，国家相关部门发布了《营业税改征增值税试点方案》，预示着营改增工作即将开始。实施营改增有利于消除重复征税、减轻企业税务负担，但是也会给部分行业造成一些不利影响，例如具有特殊企业架构与经营模式的勘察设计行业。在这种情况下，勘察设计企业应加大对营改增的研究力度，分析其不良影响与潜在风险，科学制定税务筹划方案。

一、营改增政策分析

营业税与增值税是我国两大主体税种，营改增即营业税改增值税。在营改增背景下，企业原来需缴纳营业税的项目改缴增值税。实施营改增的主要目的是促进财税体制改革、增强企业积极性、减轻企业税务压力、深化供给侧结构性改革。2011年发布《营业税改征增值税试点方案》，2012年开始在上海部分行业实施营改增，2016年开始全面推广营改增。

二、营改增对勘察设计行业税务与纳税风险的影响

（一）营改增对勘察设计行业税务的影响

营改增的目的是减轻企业赋税，但勘察设计企业的企业架构与经营模式较为特殊，因此营改增给勘察设计行业带来了一些负面影响。第一，在实施营改增之前，勘察设计行业作为服务业需按照5%的税率进行营业税的缴纳，但是营改增后，勘察设计行业需按照6%的税率缴纳增值税，提高了勘察设计行业的税率，加重了勘察设计行业的税务负担。第二，勘察设计行业属于知识密集型行业，主要成本为人工成本，但是工薪与劳务支出无法获得增值税发票，同时差旅费也无法作为进行税额抵扣，因此营改增后勘察设计企业的可抵扣进项税额有所减少。第三，增值税属于价外税，计入收入的价款都属于不含税价格，而勘察设计企业长期缴纳含税价格的营业税，因此营改增后勘察设计行业的实际收入明显下降。第四，发票管理要求更高。相比于营业税发票，增值税专用发票可抵扣税款，为此增值税发票在领取等各个环节中的规定都十分严格，若违反条例将对企业进行严厉处罚。这就要求企业完善发票管理制度与方法，明确发票抵扣流程，加大发票管理力度。

（二）营改增对勘察设计行业纳税风险的影响

营改增的实施加大了勘察设计行业的纳税风险。第一，增值税税务风险有所增加。增值税较为复杂，无论是申报程序还是管理都较为繁琐，税务風险较高。勘察设计企业一直缴纳营业税，对增值税的了解较少，就可能会产生税务征收风险。同时，增值税中有一些优惠政策，企业需根据自身情况享受相应的优惠政策，但部分企业在不了解政策的前提下会通过特殊账务处理享受政策，便可能会出现税务风险。第二，进项税额抵扣风险有所增加。在营改增全面实施的过程中，增值税进项税额抵扣链越来越完善，但这也导致需增抵扣进项税额问题愈加严重。部分企业可能会通过虚开增值税专用发票的方式增加进项税额抵扣，减少纳税额，加大了骗税风险。第三，加大了增值税专用发票使用风险。增值税专用发票的管理难度较大，营改增后代开发票十分普遍，且部分企业存在私自购买专用发票以及未按规定开具、保管发票等情况，会影响到企业的正常运行。

三、勘察设计行业营改增后计税模式的变化

（一）勘察设计行业涉税特点

勘察设计行业附加值较高，可抵扣进项税额少，税负高，其中人工成本占比较高。

（二）税率的变化

在营改增之前，勘察设计行业的营业税税率为5%，而营改增后，勘察设计行业的增值税税率为6%，税率有所提高。在这种情况下，勘察设计企业所具有的可抵扣成本在收入中的比重会在很大程度上决定企业税收负担的减轻程度。

（三）征税机关的变化

在营改增前，勘察设计企业需在地税局系统进行营业税与附加税的缴纳，营改增后，勘察设计企业需在国税局系统缴纳增值税，在地税局系统缴纳教育费附加、城建税等附加税。目前，国地税已全面完成机构合并。

（四）计税基数的变化

营改增的实施影响到了勘察设计行业的计税基数。在实施之前，相关政策就某一些问题进行了明确规定，其中就包括勘察设计单位对勘察设计劳务进行分包或转包从而产生的营业税的计税营业额。若勘察设计单位将勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人，且由勘察设计单位收取全部价款的，需将勘察设计单位所获得的总收入减去付给其他单位或个人的费用后剩余的收入当作营业税的计税营业额。而营改增将勘察设计行业的计税基数划分为了小规模纳税人与增值税一般纳税人这两种类型，其中一般纳税人应用了一般计税方法与简易计税方法这两种计税模式。

四、勘察设计行业营改增后税务筹划的策略

（一）坚持原则

为更好地应对营改增，勘察设计行业需坚持税务筹划的原则，增强税务筹划方案的科学性与合理性。第一，合理运用税收优惠政策。营改增中含有一定的优惠政策，其中部分优惠政策有明确规定，对于这些政策勘察设计企业需根据税务总局与各地方税务系统的相关规定与流程进行优惠政策的申报。但是也有一些优惠政策没有特别明确的规定，勘察设计企业可根据实际情况积极创造条件，努力享受优惠政策。第二，增强合同条款的审核及预判性。在实施营改增后，勘察设计企业财务部门应综合审查项目合同当中的涉税条款，并增强合同的预判性。第三，增强商务议价的可行性。营改增客观环境与增值税抵扣链条还不完善，勘察设计企业可以从平衡增值税负这一角度入手与客户商议销售价格，尽量提升销售价格、降低采购价格。第四，科学控制纳税义务发生的时间。企业若先开具增值税发票，就需要在次月申报时缴纳增值税，因此在制定税务筹划方案时应科学控制增值税的开票时间与回款时间，尽量将两者控制在同一申报期中，减少税款垫付。

（二）加强税务培训

增值税的缴纳与营业税的缴纳有较大差异，对财务人员提出了更高的要求，因此勘察设计企业对财务人员进行增值税方面的培训，提升其素养。首先，勘察设计企业应加大对营改增的宣传力度，增进财务人员对营改增的了解，增强财务人员的营改增意识，为后续培训奠定基础。其次，勘察设计企业应加强系统知识培训，增进财务人员对增值税相关法律法规与专业知识的了解。同时，勘察设计企業也可以引进一些优秀财务人才，打造专业财务队伍，促进企业发展。此外，勘察设计企业应及时开展税务筹划培训，提高财务人员的税务筹划能力。勘察设计企业可从税务筹划入手加强筹划方法的讲解与传授，分析税务筹划重点。企业也需开展税务风险的规避培训，让财务人员了解营改增中的风险点，强化其风险规避意识。

（三）科学选择经营模式

科学合理的经营模式有助于勘察设计企业应对营改增。为此，勘查设计企业应从供应商选择、财务核算制度改进等方面入手优化经营模式。在选择供应商时，勘察设计企业应综合分析小规模纳税人与一般纳税人的优势与劣势，从中科学选取供应商。在进行财务核算制度改进与优化时，应明确影响企业税负的关键因素，做好抵扣预测工作，多采购一些抵扣额大的商品。

（四）优化合同付款方式

勘察设计行业较为特殊，存在大量的劳务分包现象，就会产生相应的劳务分包预付款，无法获取增值税专用发票。为此，应当有效转变劳务分包的付款方式，把控付款规模，将劳务分包预算款转变为报销付款，从而获取增值税专用发票。其次，企业需构建企业内部公共费用分摊模式，使公共费用管理向规范化、制度化方向发展，将公共费用分摊到增值税应税项目中，以便节税。

（五）加大发票管理力度

增值税比营业税复杂，其发票管理难度也更大，且处罚力度较大，勘察设计企业需提高发票管理水平，加大发票管理力度。企业财务人员需根据实际情况设置增值税专用发票，对空白发票进行优化管理。财务人员也应针对增值税发票尤其是专用发票的领取、开具、作废、保管等环节制定完善的管理制度，避免出现伪造发票、虚开增值税发票等行为。企业可以和相关发票管理部门共同探讨，完善发票管理体系。

（六）提升可抵扣税额

在营改增后，勘察设计企业的可抵扣进项税额非常少，企业应通过有效措施提升可抵扣税额。勘察设计企业可综合分析人力成本，转变人力资源聘用方式与人力成本的核算方法，如集中外部聘用辅助人员，通过劳务公司购买服务，将人力成本转变为外部采购，这样就可以获取相应的增值税发票，从而抵扣税额。此外，企业也可根据具体情况升级固定资产与生产软件、硬件，从而达到改善工作环境、调动工作积极性、通过购买商品获得可抵扣税额等目的。

（七）积极开拓海外市场

作为价外税，增值税的存在使合同价格具备不含税价这一优势，增强了勘察设计行业的价格优势。同时，我国为了鼓励各行各业的发展，制定了一系列优惠政策。例如，在海外进行设计等都可享受零税率与免税政策。因此，勘察设计行业应抓住机遇，积极拓展海外市场。

五、结语

实施营改增导致勘察设计行业的税率上升、可抵扣进项税额减少、实际收入减少，且增加了增值税税务风险、进项税额抵扣风险以及增值税专用发票使用风险。但营改增的实施不可逆转，勘察设计行业需转变经营理念，坚持税务筹划原则，优化税务筹划方案，从而降低经营风险，增强市场竞争力。

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