高新技术企业财税优惠政策及纳税筹划要点

郭亮

摘 要：信息技术的高速发展逐渐由量变的累积逐步向质变的技术革命转变，高新技术企业作为市场经济下的推动科技发展的主体，其发展对于国家具有重要战略意义，一系列新兴技术开辟了大量新兴行业，如何制定对于高新技术企业的财税优惠政策、高新企业如何充分利用相关政策进行纳税筹划是目前高新技术企业税收方面的两个主要问题。本文通过对现行高新技术企业的增值税、所得税与地方补贴优惠政策进行简述，并分析了企业利用相关政策的要点，希望推动高新技术企业在税务方面工作。

关键词：高新技术企业;财税优惠政策;纳税筹划

高新技术企业作为社会主义市场经济体制下我国科技发展与创新的重要主体，其在经济、社会、科技领域为我国发展以及国际竞争的自主性与发挥的重大作用不断显著，国家与地方正不断重视对于高新技术企业的扶持力度与扶持方式，寄以取得企业收益、地方产业结构与发展潜力、国家高新技术的持有率与竞争力综合提高的三赢，而科学合理的税收政策是实现这一目的的重要方式。如何制定对于高新技术企业的财税优惠政策、高新企业如何充分利用相关政策进行纳税筹划是目前高新技术企业税收方面的两个主要问题。

一、高新技术企业财税优惠政策简述

目前对于高新技术企业的税收优惠政策已经覆盖科技创新的各领域各环节，帮助各行业的高新技术企业加快研发进度，改善中小规模的高新技术企业营商环境，力争在国际范围内抢占科技制高点，对于高新技术企业的税收优惠政策主要分为增值税优惠政策、所得税优惠政策以及各地方对于高新技术企业的财政补贴三个方面。

二、增值税税收的财税优惠政策

增值税的主要纳税对象是消费者，对于高新技术行业而言，技术密集、流转环节多、高附加值是其主要特点，因此增值税的金额一般较大。为降低产品的生产成本与消费的购买成本，激发中等收入群体的购买力，进而实现高新技术产品的市场化普及，国家对于高新技术企业的增值税税收优惠政策主要有免征与即征即退两种方式。

增值税免征的适用范围是被技术合同登记机构认定登记为技术开发合同、技术转让合同并在税务机关备案的，合同收入中的技术性收入，企业间的产权转让、固定资产抵扣以及援助性质的物资增值税的免征并不仅限于高新技术企业，符合规定的拥有自主知识产权与技术开发能力的高新技术企业均可以在使用条件内享受该政策。

增值税的即征即退政策适用于两种形式，一是高新技术企业对于自行开发的产品按照17%的税率（2019年4月1日后调整为13%）缴纳增值税后，对实际税负超过3%的部分实行即征即退;二是企业引进外国技术与产品并进行转换、改进、重新设计等本土化改良后，享受增值税即征即退的政策，而对进口产品的简单汉化换名销售不在此优惠政策范围内。

需要注意的是，企业享受增值税税收优惠政策时，必须取得备案通知书，以某软件开发企业为例，该企业在取得产品的计算机软件著作权与产品等级检测报告等相关手续后，向税务机关提交了增值税即征即退的申请，但在办理期间进行销售不享受该政策，只有在办结后才能以实际缴纳的增值税中实际税负超过3%的部分享受该政策。

三、企业所得税的相关优惠政策

由于高新技术企业高附加值的特点，上游高新技术企业的盈利能力较强，同时高新技术企业在研发创新领域的巨大投入使其又拥有对资金的巨额需求。为强化高新技术企业的创新能力，对于国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收企业所得税，而享受这一政策的主体企业需要满足以下几个要求：一、注册地为中国大陆境内、符合《国家重点支持的高新技术领域》名录并拥有持续进行研究开发与技术成果转化能力，以形成企业核心自主知识产权并以此为基础开展生产销售活动的民营高新技术企业;二、满足该政策还需要企业的认定注册时间在一年以上、主要产品中发挥核心作用的技术在《国家重点支持的高新技术领域》名录中;三、企业中从事科研开发的人才占总人才比率不低于10%、高新技术产品或服务的收入占同期总收入不低于60%。享受该政策的企业并非自主裁定，而是需要经过创新能力评价考核与省级科技行政管理部门单位和财务、税务部门的联合认定，并保证考核期一年内未发生重大安全事故与违法行为，政策的使用环境较为严苛，以起到扶持国家重点高新技术产业，筛选大量涌现的新立高新技术企业，促进高新技术行业整体的良性发展。

在经济特区与上海浦东新区等经济发达地区为鼓励中小微型的高新技术企业创立与成长，吸引外资企业或国内头部企业，在所得税政策上还有持续性的政策优惠。在2008年以后完成注册的高新技术企业，在特区内收入部分的所得税实行“两免三减半”的优惠政策，即从第一笔生产经营收入所属纳税年度开始，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半（即税率的12.5%）征收企业所得税。主要针对新办软件企业与集成电路设计企业，自2019年起同样实行该优惠政策。

由于高新技術行业的资金量巨大，其同样具有类金融行业的某些特点，同时科研相关的费用与股息、红利等权益性投资收益金额量庞大，国家对于这一部分的税收制定了相关优惠政策。针对科研投入的相关费用，财务部、税务总局、科技部于2018年联合颁布了《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》，指出了对于科研开发费用与固定资产折旧费用的财税优惠政策，对于开发费用而言，研发新技术、新产品、新工艺阶段的投入在计算应纳税所得额时按加计比例额外减少，延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，提高研究开发费用税前加计扣除比例的政策执行期限延长至2023年12月31日;对于固定资产折旧费用，由于技术进步等科谷氨因素造成的固定资产更换，企业新购进单位额度在500万元以下的设备与器具，允许一次性计入当期成本费用，并不计入企业所得税征收范围。针对股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立的居民企业之间的上述收益以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的上述收益均在免税范围内。通过高新技术企业认定的相关企业以及科技型的中小企业具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

高新技术企业在享受所得税优惠时，必须拥有或具备高新技术企业资格证书、高新技术企业认定材料、知识产权相关材料、企业主要产品核心技术符合要求的说明与材料、年度职工和科技人员情况证明材料以及当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表。

四、对于高新技术企业的地方政策补贴

各省份地区对于高新技術企业优惠政策的力度与方式各不相同，但总体上以财政补贴为主要方式，以科技型的中小企业作为主要政策目标，旨在促进企业转型、引导资本发挥积极作用、帮助创新型科技企业提高其自主创新能力与发展能力。以上海市为例，对于纳入高新技术企业培育库（高培）的企业，按研发费用投入给予最低20万元、最高200万元的补贴;对于新认定或复审的高新技术企业（新高企、老高企），上海各行政区分别给予5万至25万的现金奖励或所得税返还等额外奖励，其中浦东新区、临港自贸区、张江国家自主创新示范区的优惠力度巨大，浦东新区采取“优、良、合格”等级评定考核制，对新引进的经认定的高新技术企业，按综合考核评定的企业对新区的贡献程度，五年内每年给予一定的奖励;对新认定（首次）的高新技术企业，按综合考核评定的企业对新区的贡献程度，两年内每年给予一定的奖励，最高补助150万元（补助额度不超过实施周期内相关研发支出的20%）;张江国家自主创新示范区对于上年度销售收入大于2000万，且符合增长率要求的企业，给予50万-200万补贴。

海南自贸港对于高新技术企业生产所需的原料、辅料、设备采取“正面清单”与“负面清单”结合的方式进行免税优惠，此外通过免征个人所得税与海外收入部分的企业所得税等方式吸引全球的高新技术企业与高端科技人才，海南省政府鼓励全省进行对高新技术企业的财政补贴，其中三亚市政府对于获得认证的新创立的或整体引进的高新技术企业一次性补贴50万，在全省范围内最高。

五、高新技术企业财税纳税筹划要点分析

高新技术企业涉及产业众多，各行业的税收优惠政策也各有不同，目前国家最为重视且投入力度最大的集成电路设计行业与软件开发行业吸引了大批资本涌入，同时大批的创业企业涌入行业。享受高新技术税收优惠政策的主体企业需满足中国大陆注册，并在近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购或通过5年以上的独占许可方式，完全掌握其主要产品的自主知识产权。高新技术企业所需资金流巨大，相关人员对于企业的地方补贴与税收优惠政策结合自身能力与所在行业综合考虑，寄以在合法的前提下充分利用优惠政策，降低企业整体赋税、实现企业价值最大化。高新技术企业财税纳税筹划的要点应聚焦于高新技术企业税收优惠政策的时效性与使用范围两方面。

对于税收政策时效性而言，最需要注意的点在于资格认证与税收优惠时间并不重叠。高新技术企业的资格认定有效期为三年，从资格认定办结与证书颁布所在年度起计算，有效期逾期前三个月需要进行资格复审，逾期后申请按初次申办处理。由此可见，高新技术企业享受政策的有效期一般短于其资格认定有效期，对于三年有效期满但资格认定期内的逾期部分，企业需要补交这一部分的税收。同时企业享受每一笔税收政策的同时都要严格按照税务部门的规定并接受审核，税务部门需要对企业上交的材料进行留档备份，当企业经营状况出现问题时，税务部门需要将相关材料、目录、资格认证证书重新比对，当出现不符时需要追缴优惠款项。

对于税收政策适用范围而言，高新技术企业主要应注重科研费用加计、技术转让、固定资产折旧三方面的问题。对于企业研发费用的归集与加计，加计扣除优惠的限定范围仅限于拥有自主知识产权的创新性项目。相关政策明确规定了技术开发费用的限定内容，但没有单纯限定税收加计扣除方面的研发费用，而是将企业开发过程中的所有费用统称为研发费用，由此造成了实际扣除费用门类多于会计领域限定的研发费用，也就是说文件规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。税收优惠政策的主要目的在于节约企业运营成本，促进企业科研能力，而评定企业科研能力的财务主要指标即企业对于科研的资金投入力度，因此税收政策核定重点费用有材料费、外协费、设计费用、调试费用、人工费用等八项费用，费用投入与成果转化的比率是相关补贴评判的重要标准。对于成果转化失败造成经营不善的企业，国家规定失败时所投入的研发费用也可以享受上述优惠政策，但需要相应账目进行核对，对于实际归集金额与账面不符的部分需要追缴税收。

技术转让是高新技术企业间的主要业务，对于技术转让的价格评估上限为500万元，企业可将超过500万元的部分通过分期付款延续到下个财年，以享受免税政策;对于技术迭代快的企业，其生产设备的更新周期一般较快，企业会计应重视对旧资产的折旧计算，根据税务总局财税〔2015〕106号指出，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法，处于免税期内，企业应尽量避免设备折旧。

六、结语

高新技术企业的财税筹划是在合法的基础上充分利用相关政策使企业利益最大化的重要方式，高新技术企业在进行财税规划时应注重未雨绸缪，首先确定有利产业，其次具备高新技术企业资格认定，此外还要注重对相关政策与动态的持续跟进关注，以降低基税作为总原则，灵活利用增值税小规模纳税人进行纳税，准确把握税收政策，结合企业自身情况制定合理的税收筹划策略，以谋得高新技术企业在我国的可持续发展。

参考文献：

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