宝钢股份四基地环境税缴纳情况的分析与研究

林 俐

（宝山钢铁股份有限公司能源环保部，上海 200940）

引言

《环境保护税法》作为我国第一部推进生态文明建设的单行税法，于2018年1月1日起施行。宝钢股份各基地在经营财务部、能环部以及地方税务局的共同努力下，近两年环境税缴纳有序进行，通过税收杠杆，引导各基地减少污染物排放，取得一定成效，本文简单分析研究了各基地环境税的缴纳情况。

1 相关政策描述

1.1 税额确定方法

按照税法规定，大气和水污染物应纳税额=污染当量数×适用税额，其中污染当量数由企业提供排放量计算得出，适用税额按照国家或地方政府确定和调整。应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税；应税水污染物，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。

1.2 税额优惠条件

根据税法，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。(其中使用实测法计算的可沿用本季度内最近一次数据，但沿用数据不可享受减免）。

2 各基地缴纳情况及其差异分析

2.1 各基地环境税缴纳情况

2018年及2019年各基地环境税缴纳额均有不同程度降低，主要得益于公司近年来在环保项目上的投入改造。各基地2019年实缴税额较2018年相比均有不同程度下降，宝山、青山、梅山、东山基地分别下降13%、6.5%、30%、7%。

2.2 各基地实缴税额同比减少原因分析

2.2.1 减少排放总量降低应缴税额

表1为各基地2018年与2019年环境税口径污染物的排放总量。除青山基地、东山基地二氧化硫排放量有所上升（统计方式变化）外，其余污染物总量同比均有不同程度降低，这对环境税的降低起到决定性作用。各基地总量得以降低主要得益于各基地项目化改造推进落实，宝山基地完成了二烧结改造、能环部发电分厂4#发电机组超低排放改造、三四焦炉脱硫脱硝改造等；青山基地完成了炼铁厂各高炉原料无组织排放点整改、炼铁厂跨21#公路皮带通廊封闭改造、炼铁厂四烧烟气脱硫脱硝工程;梅山基地完成了4#烧结机烟气深度脱硝改造项目、5#烧结机头烟气脱硫脱硝除尘烟气治理改造，3#锅炉脱硫深度治理项目等;东山基地原料单元露天料场改造为封闭料场等。

表1 四基地主要污染物排放情况（环境税口径）

2.2.2 降低污染物排放浓度增加减免税额

各基地结合地方政府要求，在做好总量控制的同时，通过一系列改造对污染物排放浓度进行控制。通过降低浓度，达到优惠条件，以争取最大的优惠税率。以宝山基地4#发电机组为例，超低排放改造前，颗粒物排放浓度为4.3 mg/m3,超低排放改造后排放浓度为1.4 mg/m3,国家控制标准为5 mg/m3，改造前该排口无法享受优惠，改造后即可减按50%排污税征收。

3 各基地差异分析

3.1 地域不同，所税污染物单价不同

各基地间环境税额的差异除了由于排放量差异外，主要是由于各基地处于不同地域，所税污染物单价存在一定差异。表2为各基地主要污染物单价，其中上海市2019年环境税收费标准较2018年有所调整，二氧化硫和氮氧化物分别由原来7 000元/t、8 000元/t上调至8 000元/t、9 000元/t，其他污染物收费标准不变。梅山基地二氧化硫、氮氧化物单价相对与宝山基地相近，但其烟尘、粉尘、COD、氨氮的单价远高于其他基地。东山基地污染物单价相对较低。

表2 各基地主要污染物单价 元/t

3.2 法规执行情况不同

根据《中华人民共合伙环境保护税法实施条例》第十条：应税大气污染物浓度值的小时平均值或者应税水污染物浓度值的日平均值，以及监测机构当月每次监测的应税大气污染物、水污染物的浓度值，均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准，超过排放标准的不予减征环境保护税。

据了解，宝山基地、青山基地、东山基地均存在在线小时均值超标情况。青山基地地方财政局给出官方解释，认定任何一个排放口存在超标情况，所有排放口均不得减征环境保护税，因此2019年减免税额为零。其余基地均按超标排口当月不享受减免，其余排口仍可享受减免执行。

4 减少环境税的管理方向

随着国家环保政策的日趋加严，排放标准日益严苛，减少环境税亦变得愈发困难，但企业从管理角度仍然可以从“双控”（控总量、控浓度）角度做好管控，控总量能直接减少应缴税额；控浓度可以享受更多的减免。当然，这需要企业投入大量的资金做系统改造和优化工作，“投入”与“回报”还需企业作进一步的评估。

5 结束语

本次环境保护税法的制定，有一个重要的原则就是实现收费与征税制度的平稳转换，根据现行排污费项目设置税目，将现行排污费征收标准作为环保税的税额下限。环境保护税的收入规模并不大，排污费改税的主要目的不在于筹集财政收入，而在于通过税收杠杆，引导排污单位减少污染物排放，其环保意义远远大于财政收入意义。