关于加强关联交易财务管理的思考

钟旭东

天圆全会计师事务所（特殊普通合伙）

前言：关联交易对于了解比较深的人或者资本家来说，是大股东的赚取利益的方法，这不是在公平竞争里和自由的市场下进行的交易。在很多新闻里来说，有很多人通过关联交易去侵占上市公司的财产，这是经常报导出来的财务问题。关联交易的出现，是为了让企业特别是上市公司有着更好的发展才出现的，所以更多的关注关联交易，进行更好的财务管理是我们需要去进行。

一、关联交易的相关概念

在现在的会计行业中，有对关联交易进行了一些定义，现在基本的公司都是以现有的准则去进行规范。一般人们关联交易的理解是就是有关联的双方进行资源转移还有劳务和义务的转移，不是买卖的行为。通俗的说，就是两个公司是一家大公司底下的子公司，然后其中一家在做一个大项目，另外一家公司人员还有点多，所以就直接让有多的人员的公司的人去到在做大项目的公司工作，但是工作的人还是在本公司，并没有以买卖人力的方式付费的。这两家子公司就是关联方，在新的企业会计准则中，有规定了关联方的明确的界定。即一方控制、共同控制或对另一方产生重大影响，或两方或两方以上受另一方控制、共同控制或重大影响，即构成关联方。然而,它并不给关联方的明确定义,但只提供了一个基本的标准来判断关联方的存在，也就是在一个企业的财务和运营决策,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制或对另一方施加重大影响，应当视为关联方在这个标准,如果两个或两个以上的政党是一个政党的控制下,守则也将他们视为关联方[1]。

二、关联交易财务管理存在的问题

（一）关联交易财务管理的相关制度不完善

根据我国证券市场的实际情况和世界上一些类似的规定，笔者认为我国标准中对重大影响范围的界定过于狭窄。目前，中国证券市场还不成熟，监管和监管措施还不够健全，关联方关系的界定应宽泛而不能狭隘，间接重大影响不应被视为关联方。由于关联方之间的交易可能不是基于公平交易，所以关联方关系及其交易越来越受到人们的关注。当交易在关联方之间进行时，不存在竞争的、自由的市场交易条件，交易双方之间的关系往往潜移默化地影响交易。仅因与企业进行大量交易而存在经济依赖性的单一买方、供应商或代理人，不被视为关联方。笔者认为，由于买方、供应商或代理商与企业之间的交易量很大，存在“经济依赖”，因此他们之间的这种关系实际上已经构成了“重大影响”，此时很难相信他们的交易是基于公平贸易的[2]。

（二）关联交易的价格制定不明确

在笔者看来,正是因为没有明确规定价格的确定关联方交易在中国会计准则,关联交易的定价方法在中国，给投资者带来巨大困难，债权人和公众做出判断,并打开一个方便的门为关联方滥用定价体系。在这方面，国际会计准则对相关交易价格的规范是值得借鉴的。根据相关数据表明大多数公司是没有独立的内部审计部门的。在公司里，审计部门就和我们知道的教导主任的存在是一样的，他们是为了监督老师和学生相当于基层公司的财政部门和人员，但是又是和老师平级，如果教导主任是老师的下属了，那么监督作用就大大降低了。所以审计部门的作用也是如此。因为公司的审计工作是财政部门的分支，公司的审计工作作用就不大了[3]。

（三）关联交易存在的财务风险

以五粮液股份有限公司为例。宜宾国资委整合五粮液酒厂核心资产，组建五粮液股份有限公司，剩余资产组建五粮液集团。由于五粮液上市公司没有配套的生产能力，产品的包装和购销都要依靠五粮液集团，这就容易滋生大量的关联交易。我们可以理解,关联方交易的金融风险是由关联方交易的行为，和造成的损失的可能性造成未能实现预期结果的预期未来收益，即表现为收入的不确定性所产生的关联交易。此外，在关联交易中大多都是以买卖关联产品的形式进行的，股东们可以通过对关联产品的改动来调整上司公司的经营业绩，这可以有效的促进企业盈利，提高还债能力。现阶段，上市公司常常因为大股东们的空仓手段而面临着巨大的财务风险。五粮液因为其相关的购销业务而面临着交易风险，这主要包括五粮液与普什集团的购销业务以及其自身的销售业务。具有利率传导性质的购销会导致企业的净利率远远低于同行业的平均水平，严重影响企业的盈利能力。另外，持续购销依靠的大多都是应收账款，这也就意味着其未来获取的收益并不稳定。在企业财务工作中，内部控制工作还较为传统，没有针对于上述几点做出管理规定。这个问题主要体现在我们常说的受贿、漏收现象[4]。

三、如何加强关联交易财务管理

（一）完善关联交易财务管理的相关制度，加强对其的认知

本文认为要完善关联交易财务管理相关制度要从以下几点入手。第一点是要提高在企业内部领导们对于财务管理的认知。可以说，领导是决策者，是带领企业发展的领头人，其需要积极转变自身的观念，重视财务管理工作。这一点可以从宣传、学习等方面入手。第二点则是需要提高企业上下所有职工们关于财务管理的认识，要对财务管理工作人员进行严格的培训，确保他们具有丰富的财务知识体系，培养他们的制度理念。同时对普通职员也需要进行基础财务知识与理念的培训。第三点则是要建立起完善的财务管理制度。一方面，制度要涉及到公司日常事务的方方面面，包括业务流程、规范以及内部控制要求。另一方面，制度中需要涉及到奖惩机制，要严格禁止和惩罚挪用公款、贪污受贿等情况。当然，规避制度、评价体系等的建立也十分重要，要避免企业股东及其代理人为了特殊利益而参与到事项表决中，也防止投资者受到利益损害，在完善的资产评估下减弱了股东们操纵交易的可能性。建立和完善相应的救济措施，限制不公平的关联交易。针对少数股东利益因不公平的关联方交易而受到损害的情况，法律应提供相应的救济措施，保护受害人，警示违法者[5]。

（二）关联交易财务管理风险的防范与控制

在进行关联交易的定价时，首先就要明确关联方交易定价模式，这个只是开始，为了更好进行交易，去加强信息披露力度是非常有效的行动，能够更加细致地引导关联方交易公平。当然每种定价模式都有适用条件，因此在不同的交易环境中灵活运用各种定价方式。可以增加显示定价选择原因的项目，使得管理人员能够更加的明确定价方式及其确定流程，帮助管理人员了解到此次关联交易的本质。同时，管理人员可以通过对流程的了解而明确定价相关政策，特别是定价的计算、标准、方法等政策内容，这可以有效的帮助管理人员明确定价政策和公平市场价值之间的差异，减小对财务报表的影响[6]。

（三）精确公司财务预算

首先，企业需要建立起完善的预算管理制度。因为预算管理体系比较庞大，所以在建立相关制度时可以邀请一些行业精英来协助工作，同时要做好宣传，要求企业上下职工能够积极配合预算体系的建立。以各部门固定资产的计算工作为例，不仅要考虑到必需设备、大型办公设备等的预算，还需要考虑到A4纸、办公笔等，进行细致的统计。当然，全面记录工作完成之后，后续只需要做好定期检查、验收工作就可以达到对成本的控制，帮助企业调配资源。最后，在预算人员的确定和岗位安排上，需要保证各岗位的职责明确，确保预算体系的持续发展。

（四）完善公司经济核算体系

现阶段大数据技术的应用使得成本控制工作更加精确化、高效化，所以企业应该要抓紧时代机遇，建立起高效的经济核算体系，通过对信息化技术的应用来加强自身的经济核算能力，这样才能够确保公司会计改革的深化，加强自身的核心竞争力。除了使用信息化技术以外，还需要完善经济核算体系，使用先进的核算办法，确保资源的合理调配，提高基层公司的经济效益。

（五）用信息化方式创新财务管理手段

人们的生产生活已经越来越离不开互联网技术的支持，而企业内部控制工作也是如此，仅仅依靠人工管理已经无法满足当下需求，而人工加上计算机的工作模式面对当下的财务管理需求也较为落后，所以企业需要加快对自身信息化办公体系的更新和优化，要包容和理解新技术的使用。并且要积极进行探索，开发、引进和应用新型办公模式。信息时代，信息是最值钱的也是最不值钱的，怎么去防控或者利用，都处于管理人员和其他人员去解决。网络环境下利用信息技术进行财务管理是时代发展的必然模式，我们通过学习新知识、掌握新技术、交流新经验，推广计算机信息的运用，防范和减少生产过程中的事故率，提高并解放生产力，从而促进企业的持续发展以及提高企业自身的竞争力。科技改变生活，集团企业同样需要跟上时代，让其在财务管理更安全环保，更加快速便捷。

（六）完善公司财务会计的审计机制

公司需要加强对自身财会工作制度的审核与检查，加强评估工作，对财会管理工作进行整理和落实，确保工作问题的及时解决和改善。当然，为了保证财会管理工作的持续发展，还需要有更多的管理人才。人才是根本，宣传，会计、经济、法律等等这个复合型人才都是非常需要的。

四、结束语

财务管理不管是对于公司企业还是政府，都是非常重要的。财务工作和所有的事情都是直接关联的，不论是公司的财务管理工作，还是审计工作，与我们现在所有的人都息息相关，这是关乎所有人的利益，往大一点说，是关乎整个国家发展的命脉。经济是基础，和利益牵扯在一起的就无小事。因此需要大家加强对财务管理规范的认识，有效的去进行工作管理。