论企业所得税的改革与发展

芮丽

摘 要：新的企业所得税法在我国的实施已有数年，它为国家、企业和社会带来了一系列积极的影响，所得税制在各级政府宏观调控中的作用也越来越大，所得税在我国经济与税收发展中的重要性日益显现。但随着互联网的迅速发展，电商、互联网金融等产物应运而生，其特有的商业模式，导致税源具有隐匿性，传统的税收征管方式难以做到准确、及时、完整地掌握涉税信息。因此，本文根据基层税收管理实践，试图从分析目前企业所得税的逃税现象、优惠政策和征管中存在的问题入手，提出相应的发展建议，力求使企业所得税税收管理体制与我国整个税收管理体系相协调，与中国国民经济发展趋势相匹配。

关键词：企业所得税; 改革;存在问题;发展建议;大数据

一、我国企业所得税改革的背景和意义

（一）研究背景

改革开放后，国有企业、民营企业、外资企业等不断注入新鲜血液，在利民优化的国家政策下迅速发展，并在发展的过程中经历了多次经济改革，例如投融资体制和国有企业都发生了巨大的变化。与此同时，新的矛盾开始出现，根据立法级次的不同，全国人民代表大会负责制定外资税法，内资税法由国务院制定，但不同性质企业的股份交叉、难以独立控制，必须建立新的统一的税法替代原有内资税法和外资税法，减少不必要的经济纠纷，维护市场环境的和谐发展。

（二）研究意义

1.企业所得税以法令形式给予了法律效力，国家为企业提供长治久安的生存环境需要企业纳税保障国家财政收入，强制性规定了企业的义务和责任，让避税、逃税、漏税的违法行为有法可依，有法可惩。

2.税法的存在不仅可以调整国家与企业之间的财务分配，也为企业内部的收入来源提供硬性规定，使得各个企业依法纳税的同时也为其提供统一的、公平的竞争环境。

3.新企业所得税本着保护环境、发展新能源、扶持弱势群体、鼓励发展农业和公益事业的原则，宏观调控企业的生产、流通、销售环节，促进转变经济增长方式。

4.有利于完善我国税制的不足问题，丰富税制内容。世界经济的共同发展不仅给企业提供了多种机会，也伴随着一系列经济适应问题，新税法的改革符合我国经济发展现状的必然性，只有科学严谨的税法才能给国家、给人民带来长治久安。

二、企业所得税的概念

企业所得税，是指对除个人独资企业和合伙企业外中华人民共和国境内的企业和其他创收组织的生产经营所得征收的所得税。征收对象主要包括转让财产所得、租金所得、利息收入所得、接受社会捐赠所得和其他经营所得。

三、企业所得税政策存在的问题

（一）收入成本核算不真实导致逃税

1.企业隐瞒或少报、不报收入

例如，将自产、外购的货物作为投资给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人，应视同销售确认收入;销售原材料、低值易耗品等周转材料的，属于其他业务收入;以物易物、以物偿债应当确认收入。但企业实际操作时，为了逃避缴纳税款而不计入收入。

2.多计成本费用

例如，发出材料的成本计算方法有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。计算方法一经确定不得随意变更，如需变更，须经有关部门批准。有些企业在计算成本时，故意变更计算方法，多计成本，减少利润。

为达到当期扣除的目的，将应计入成本的支出处理成计入当期费用。例如，厂房建造期间，企业将应计入房屋成本的利息费用计入财务费用，导致当期成本增加，会计利润减少，从而逃避税款。

（二）税收优惠政策中存在的问题

1.关于可行的所得税优惠目录

当前国家税务总局、财政部以及国务院有关部门暂时只出台了高新技术企业认定标准，其他优惠税收项目执行标准的制订工作还在进行当中。由于政策的实施具有过渡性，所以税收优惠的福利政策对企业来说宛如空设，这对国家公共基础设施项目以及环保节能生产企业的发展有着极为不利的影响。

2.有关固定资产加计扣除政策的衔接问题

新税法表明，若企业固定资产在加速折旧的过程中因各种原因受限，通过折旧年限的降低是重要的解决方案。虽然新税法已经规定了企业固定资产可以通过缩短折旧年限方法来加快折旧速度，但是此项规定的具体实施范围尚不明确，不具备可操作性。

（三）企业所得税征管中存在的主要问题及成因

1.征纳双方职业素养有待提高

（1）纳税人和会计人员的素养有待提高

随着经济的高速发展，新兴产业层出不穷，行业分工越加细化，各类业务纷繁复杂，导致应纳税所得额的计算和纳税调整也更加繁琐困难，财务人员对此更是难以准确把握，计算和申报中容易出现偏差、错误，加重了企业纳税成本、税务负担。一方面，纳税人仍旧欠缺依法纳税的意识，遵法从法的观念仍然不强，在实际征管中以各种手段阻碍企业财务的真实核算，企图通过造假账或钻征管的空子人为调控企业经营成果来从中加大核算难度，减少税额从而获取不正当利益;另一方面主要体现在企业会计人员的素质和能力上，不少会计人员的业务熟练度和专业度有所欠缺，對税法政策和会计制度之间的区别不能很好的分辨，易造成核算不实、申报不实的漏洞，增加了征管难度。

（2）税务人员综合业务水平有待提高

税务人员的专业知识和业务能力亟待提高。虽然税务机关有针对税务工作人员进行一些财务和所得税的专业培训，但所得税制度本身比较复杂，办税流程也较为繁琐，导致税务人员的业务培训仍然不能满足工作需求，在实际工作中仍然存在不少纰漏。在实际办税过程中，往往会出现税务干部本身在系统内部有职责权限，却不知如何操作处理，严重影响办税进度和效率。因此亟需培养更多掌握最新税会制度及知识的骨干税务人员。

2.企业清算的所得税申报问题

新企业所得税法规定：企业按照清算流程依法将其所有资产与各项税费、资产净值等差值视为清算后的所得收入。依据税法第五十五条：注销登记的企业需要在进行登记流程前，预先依法缴纳企业所得税并按照清算流程向其所在税务机关依法申报。在我国税法制度的改革中，由于长期存在部分法律条文不明确，部分缴纳税法细则不完善的问题，使得部分税法清算存在漏洞。）在我国历来的清算征管规定中，由于缺少明确的清算步骤细则导致多数企业没有在清算过程中提交详细的清算报告，阻碍了正常的清算流程以及监管部门的及时监管，变相导致了企业在清算注销时税收流失问题等。

3.信息数据采集、应用水平不足

近年来，随着物联网、互联网金融等电子商务的飞速发展，一方面，智能化、无纸化、无界化的的特性较大地提高了交易服务的效率。但另一方面，也存在一定隐患，就税源而言，因为其隐蔽性、交叉性、流动性的特点，使得采集网络交易信息以及追踪核查交易过程等的难度大大增加。

随着税务行政审批制度改革的深化，对企业所得税涉税事项由审批全部改为备案申报事项，更加有利于形成宽松的市场秩序。但同时要防范企业所得税后续管理不足、数据利用效率不高、纳税人与税务机关之间信息不对称、税收人力资源短缺、人员素质能力培训等问题，这些问题的存在容易导致放与管的脱节，造成管理的真空地带和死角，一定程度上增加涉税风险。

四、企业所得税的改革与发展建议

（一）加强逃税现象的治理

1.加强诚信纳税意识

普遍开展税法宣传，树立税收法制观念，提高纳税遵从度和自豪感，营造诚信纳税良好氛围。全面贯彻依法治税方针，大力宣传税法，提高纳税人的依法纳税意识，结合实际，创新宣传方式，积极开展税收宣传活动。

2.加强税源管理

加强税源分析，开展纳税评估。开展税源相关性分析是税收征管的基础性工作。建立相应的数据库，建立科学的税收收入質量评估体系，整合税收征管各个环节的征管数据，形成统一的涉税电子信息数据库，实现纳税人数据“一户式”存储和综合应用。同时通过纳税评估，分行业确定纳税人的监控指标体系，全面综合地对纳税人申报的真实性、准确性和合法性进行综合评定，提高税源监控质量。横向比较同类行业的企业，分析数据，以此为政府决策、税务部门和纳税人管理提供参考。

（二）加紧优惠政策享受条件的制定

1.加快相关政策出台的同时要与新税法优惠配套

尽快明确原优惠政策的有效期和时效性。例如在新优惠政策出台前经批准已享受企业所得税减免政策的企业，原减免政策未到期，在新政策出台后，该如何衔接过渡。尽快制定相关的优惠判定标准，来应对新税法工作中的重难点和亟需解决明确的有关事项，让基层税务工作人员操作处理时有章法可以依照。

2.出台符合当前市场经济发展要求的相关优惠政策和判定标准，优化现有优惠政策，以便于基层在操作时有章法可以依照。例如，促进对节能环保、新能源、新材料等新兴产业企业所得税税收优惠制定的细化;认定和管理开发新技术等工艺的办法，研发费用的支出范围等;制定详细的相关条例来确保资源综合利用政策的有效性，收入核算、计量方法都需要纳入制订优惠目录的考虑范围。

3.由于市场经济和技术的高速发展，产品设备更新换代较快，急需出台符合当前行业特点和要求的加速折旧实施范围，提高可操作性。

（三）加强对大数据的运用和对新企业所得税的征收管理

1.企业所得税征管质量应进一步提高

（1）进一步强化税源监控，夯实征管基础。一、加大征管力度。在较大的市、县、区成立专门用于征收企业所得税的部门，招纳培养税务干部;二、强化纳税人财务核算管理，可以通过加大监管处罚力度、加快社会信用机制建设等方式。三、利用网络时代的优势加强信息化建设，及时、准确、有效的信息能为企业所得税的征管减少不必要的纠纷，使得征管效率大大提高。

（2）进一步强化法治观念，增强税企双方遵从意识。税收方面的知识应加大宣传力度，关于税收方面的服务应根据市场需求不断优化。与此同时加强法制效应，利用法律手段强有力地要求纳税人遵纪守法，现在税源管理是税收工作的重点，税务机关还应结合新税法，改变以往固化的税源管理观念。

（3）全面培养征税双方主客体人员的专业素养。一方面不断提高税务征收人员，尤其是一线税务征收人员的专业技能培训和理论素养提升，重点做好理论培训与实际操作相结合，培养一支专业过硬的征收队伍。另一方面加强对企业财务人员规范依法纳税的专业素质培养，多角度、宽领域、全层次的展开宣传工作，使他们能及时更新税务缴纳细则以及法律法规。同时要深入基层调研，及时了解一线的企业在缴纳企业所得税中存在的隐患，在对重难点问题上耐心解答，促进企业缴纳所得税的全过程顺利顺畅的进行。从纳税人的角度看，应对相关企业的财务负责人根据需求开展不同形式不同内容的培训，提高纳税人的财务核算能力，提高企业的缴税意识以及缴税意愿，提高纳税人的主观能动性。

2.填补税法清算存在的漏洞

明确税收法律，完善税法细则，出台详细明确的清算步骤细则和流程，要求企业在清算过程中严格按流程执行并提交详细的清算报告，以便监管部门及时监管。

3.大数据背景下运用金税三期优化税收征管效率

首先，需要提高国内税务部门的整体服务水平，还需将税收征管业务的操作标准与税收征管执法的标准统一起来，利用大数据技术，建立全面的税务信息数据库，提高税务部门的决策能力，降低纳税人税收成本。其次，利用智能化网络信息系统，使得纳税人可以轻松在线办理各项涉税业务，从而减轻以往纳税人办理业务的繁重手续，为纳税人提供更高效的服务。另外，通过建立这种统一的数据标准及平台促使政府各部门之间形成信息的共享机制，缩短每个环节交接过程的时间，提高整体管理效率。这种方式可进一步为提高宏观经济决策水平和提升税收管理能力提供更精准的数据支持。

五、结论及展望

本文首先分析了企业所得税的研究背景和意义，针对旧税法在过去施行过程中产生的问题，进行改革，从而有了新企业所得税的诞生。但新的企业所得税在税收优惠政策、数据采集运用等方面，依然存在问题，所以对这些问题提出了一些建议和参考。

企业所得税作为国家参与企业利润分配，调节企业收益水平的重点税种，对合理配置经济资源起到重要作用，为企业营造了公平竞争的税收法制环境， 其改革将对完善社会主义市场经济体制产生重要影响。国家对于现行企业所得税的施行依然在不断探索，相关规定也在不断完善。

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