对如何加强集团公司内部审计工作的探析

杨张维

摘  要：新形势下，随着股份制的兴起和公司规模的扩大，企业内部审计工作就呈现到了大家的视野当中。内部审计发展速度普遍落后于经济发展速度，现有内部审计模式无法全面适应于当前经济的发展需要。此时，集团企业就需要立足实际，让内部审计部门职能充分发挥，设计出一套符合公司实际情况内部审计模式。

关键词：集团公司;内部审计;审计工作

一、引言

随着经济的不断发展，内部审计在实务与理论方面获得了较大的进步。落实“转型与跨越”的过程中，需要立足实际，全面推进传统的企业管理体制和产业组织模式向现代企业制度与模式的转变，进一步强化集团公司审计工作管理。从全球化的视角看，世界各地爆发多起重大公司财务舞弊丑闻[1]。2002 年，美国世界通信公司因会计造假虚构 76.8 亿美元利润而产生信任危机，申请破产保护。2005 年全球最大的保险公司美国国际集团（AIG）被指控财务造假 17 亿美元[2]。2015 年电子业巨头日本东芝公司被爆财务造假丑闻，累计虚增 1518 亿日元利润[3]。在这些案例中，大家可以直观的看到，之所以会出现这样的问题，主要的原因是内部审计工作不到位所造成的。我国在内部审计的实务中依然存在一些共性的问题，自身股权结构和业务结构比较复杂，导致内部审计工作也具有一定复杂性。此时，集团企业也需要结合现实的需要，在合理的统筹规划下，落实整体的发展目标，了解子公司的业务情况，给予有效的监督和评价下，落实整体的价值增值目标建设，分析审计范围狭窄、审计手段落后、审计人员不足等所涉及的主要内容，为企业的内部审计提供良好的基础条件[4]。

二、集团公司内部审计工作现状

集团的内部审计系统主要是在内控审计部、三个审计中心、各分子公司内控审计的基础上行实施建立的[5]。董事会授权审计委员会完善审计职能，积极推进集团内部审计环境建设，重视年度审计计划的制定，保持审计项目质量控制。但是，实践中还存在不少内部审计质量控制的不完善之处。

（一）对三个审计中心实施审计项目的督导力度不够

集团公司的内部审计部门是在董事长的监管下开展工作，内审机构设置模式虽然可以满足内部审计准则要求，但是内审部门工作效率低下，监督的力度不足。内部审计部门的独立性和权威性都能够得到保障，但在实际工作中审计委员会并未成立。审计委员会的职能和作用没有得到充分发挥，工作中发现的问题和遇到的难处很难直接反馈给董事长。就算是可以反馈的，相关的人员也事务繁忙，很难有精力去管理这方面的相关工作，长期下去，就会导致内部审计部分的管理混乱出现。团内控审计部审计项目督导工作中，很多问题的督导工作都无法及时的解决，甚至有的内容和部分还处于形式主义的状态。之所以会出现这样的问题，主要的成因就是由于當前的指导力度不足，长期下去，就给审计工作增加了难度，给后续的发展带来了很强的阻碍性[6]。

（二）对集团内各分子公司的内部审计质量缺乏评估、检查

内部审计体制是分级管理模式中，对于各级子公司来说，都需要设置对应的审计部门。这些部门中，集团公司规模的扩大，子公司层级就会有所增加。一部分三级以下的企业从未接受过内部审计的审查，还有一部分就是导致集团公司对子公司的管控的力度不足。内部审计工作对管理人员的行动一旦受到了制约，在落实实践的时候，就会存在消极的态度。在调查中，大家可以直观地看到，大部分的管理人员对内部审计人员的态度还是处于审查财务的阶段，之所以会出现这样的问题，主要的成因就是由于想要解决“查错纠弊”的相关问题和内容[7]。在这里，大家没有真实的认识到内部审计的战略管理内容和企业的流程再造内容，不仅增加了企业的价值目标，还需要在保证对应的工作质量，保持独立性和权威性，但是在实践中，这些内容却没有得到有效的关注。管理层层的认知不足，分级管理体系就无法发挥自己的主要价值。内控审计部、三个审计中心、集团内控审计部这三部分哪一个都是不可以缺少的。由于人员力量的限制，集团企业的内部审计工作质量评估还处于初级的阶段，具体的还需要结合实际，进一步加强和统筹规划[8]。

（三）缺乏对审计人员的考核

集团公司并未出台与内审结果利用相关的管理办法，通过后由被审计方自行实施整改计划，审计人员不再进行整改成果监督。内部审计流程缺乏后续的审计程序，被审计单位在无人监管的情况下，内部审计成果未得到充分的使用。并且集团企业对三个审计中心审计人员的考核职能无法落实到实践当中。还有不少审计人员，在工作质量的建设中，很容易导致量化的问题出现。这些审计项目的风险程度不一样，需要衡量的标准都是不一样的。在实施质量控制的时候，很嗨需要以考核标准为基础，落实一些细节性的问题，并且解决一些混日子的行为，提升大家的审计质量高，解决水准参差不齐的情况出现[9]。内部审计工作中，需要落实的是计划、实施和报告三个阶段，这些少对审计发现问题整改情况的监管，影响了下一步的建设和有效发展。

（四）审计人员综合素质有待提高，专业培训力度不够

此外，审计部门的职能仍然是“监督者”，基本不参与管理咨询。内部审计部门的职能定位存在问题，审工作并未深入到公司的管理活动中，无法导致咨询职能的合理化定位，也导致缺少了内部审计部门的辅助。内部审计人员数量不足，审计人员熟识财务审计知识，但是缺乏其他相关专业知识和经验。审计人员审计经验不足并且对公司业务了解也不深度不足，工作经验有待进一步的提升[10]。之后，内部审计人员沟通能力不足，其他部门往往不积极的配合工作，还有一部分的问题刻意的隐瞒，给相关的审计工作内容带来了一定的阻碍性。还有一部分审计人员，十分的害怕得罪人，对于审计结果的疑问很少去深度的挖掘，这些都会导致审计工作的正常建设与发展。并且晋升机制不合理，在招聘的时候，缺乏吸引力，一些优秀的人才可能就会选择其他的企业。集团公司应当结合自身条件建立一套内部审计人员晋升机制，对这些内容合理的整合，解决审计人员综合素养提升缓慢的问题。审计工作是一项脑力工作，一方面需要具备专业的基础知识，另外一方面，需要提高对应的职业判断力。在综合性的素养需求下，审计人员队伍老化严重，并且审计的理念更新保护及时，线上的因素影响较大，导致审计的难度不大的提升。但是，当前的集团审计资源有限，审计工作者的劳动强度较大，深化的财务能力和法律的更新速度不能保持较高的一致性。审计信息系统化的操作下，培训系统的建设还存在严重的不足问题，影响了审计工作的需要，制约了工作的质量和效率，这个时候，就需要结合实际，合理的解决这些问题，为以后的可持续发展提供基础准备。

（五）审计信息化滞后是审计质量提升的拦路虎

集团公司内部审计手段较为落后，不仅导致审计的质量低下，还会导致业务范围无法有效的扩张。在实践的历程中，未能利用新的计算机审计技术来防范舞弊、实行监督。内审人员是以公司的全部费用发生额为基础，很难让这些内容落实到实践当中。凭证、账簿、报告等数据的内部工作效率低下，很多审计人员基本上没有精力去落实企业的管理方面问题。有的集团企业建立了自己的审计信息化系统[11]。但是在实践的历程中，部分时候还处于形式主义的状态，程序较为繁琐，更新的速度缓慢，实时性的分析和指标的预警程度偏低。在复核的时候，很难满足电子化的发展需要，不仅导致线上的操作出现问题，还会导致后续的审计效率无法跟上。

三、集团公司内部审计工作的提升路径

集团公司内部审计想要从本质上提升内部审计的质量，就需要结合现实的需要，建立完善的质量控制系统。分析风险管理和内部审计项目之间的思维落实，展现审计咨询服务的功能和价值。及时的结合自身的实际情况，扩大内容监督，合理的对各分子公司内部审计进行评估。明确集团企业的发展方向，找到其中存在的缺陷性，提高审计人员的考核力度，增强审计人员综合素质，向着信息化的发展方向实施建设。

（一）加强审计项目的督导

不同对管理模式对内部审计的独立性、权威性、工作效率等内容会产生较大的影响，只有立足实际，合理的统筹规划，那么才可以在长期潜移默化的历程中，加强内部审计工作的质量，为企业的可持续发展提供良好的基础准备。审计项目督导需要在计项目进度、指导重点事项的基础上，提升相关人员的监督和指导程度，为审计项目的进展提供有效的基础准备。审计报告的审理需要在审计监督的基础上，明确自身工作的发展方向，在健康的发展理念中，提升审计项目的精确性。集团企业内部审计也需要顺应时代的发展需求，明确三个审计中心审计项目的督导作用和价值。在监督和到位的视野下，分析重点的事项，厘清当前的工作思路，提升审计的质量和效率[12]。改善内部审计机构设置模式和内部审计管理体制，提高了审计资源配置效率，消除监督空白的问题出现，增加了集团对不同子公司的掌控力度。扩大审计业务范围，开展高风险领域专项审计。考虑追加开展清理债权审计、融资项目审计以及采购管理审计。内审人员应关注内部控制建设以及公司风险管理等领域。定位应从“审查者”向“咨询者”转变，树立起做“咨询者”的意识。开展高风险领域专项审计，对新成立子公司的财务人员开展财务业务培训，每季度检查财务收支计划和资金计划的合理性，抽查会计处理的合规性，对重大经营决策进行监督。检查凭证、账簿、报表等相关的内容都需要保持一定的完整性，并且及时的从中发现问题，提升企业的决策力度[13]。增加后续审计程序，组成审计组，检查被审计单位的审计回复。编制后续审计方案，执行后续审计，对整改情况进行评估，编写审计报告。

（二）配备人员力量加强各分子公司内部审计评估和检查

内审机构设置模式决定了内审部门的独立性和权威性，可以在一定的程度上，提升内部审计的相关工作质量。集团公司下属公司独立设立内部审计部门，应采用集中管理体制，优化审计资源的分配效率。从实践的角度看，各分子公司内部审计工作质量参差不齐，很多时候，集团企业内控的力度不足，很难将质量评估与质量检查落实到实践当中。这样长期下去，分子公司的内部审计工作动力不足，并且在解决这些问题的时候，还会出现无法确定问题的情况，甚至还会很难保持原有的现状。此时，可以借鉴先进的内部审计经验，适时成立派审办制度，隶属于审计委员会和管理层的双重领导之下。在相关的审计工作人员一旦发现问题的时候，就需要及时的上报，并且将先进的内部审计体系呈现到大家的视野当中。规避公司其他部门的影响，保持审计工作的独立性，保证内部审计各项职能得以充分发挥。解决内部审计“双重领导”的冲突。分子公司内部审计质量的指导、评估和检查等都需要落实到实践当中，加大质量基础建设，重视管理方面和内部控制评价的审计[14]。

（三）加强对审计人员的考核

从一定的程度上看，集团企业想要进一步提升内部审计的质量，就需要在合理的統筹规划下，加大审计人员的考核。虽然说内部审计的程序基本上都是一样的，但是很多内容存在不同的问题，这些问题让不同的人员进行处理，就会出现不一样的结果。在面对这些问题和困难的时候，就需要根据现实的需要，分析审计问题中的较为普遍的问题，增强内容的客观性。根据每项审计业务的风险程度的不一样，那么所分析的问题和概率都是不一样的。在不同的企业中，这些人员都需要根据自身的实际需求合理的定制，落实不同的考核体系，最大限度调动大家的积极性，减少此大锅饭的问题。审计人员在落实评价体系的时候，不仅需要权重分明，还需要以年度为基础，合理的落实评分考核的相关工作。审计人员执业资格，需要结合提出的审计问题数量与涉及的严重程度，合理的采纳与全面的考评。内部审计建立一套完善的绩效考评制度，不仅是对内部审计人员工作量的一种考评，也是对相关人员工作积极性的一种调动。集团公司也需要以本单位的评价机制为基础，根据评价结果设置奖惩措施。在学习与成长、业务流程、顾客、财务等不同的维度下，分析相关的内容重点，明确重点内容。具体的参见表（1）.

（四）重视审计人员综合素质的培养和提高

在当前的视角上看，集团企业的审计人员需要结合现实的需要，制定着呢对性的培训方式，向着信息化的方向实施发展。在真实的案例中，分析其中的侧重点，实现经验的互动，提高经验的传授，积极的弥补经验中存在的不足。并且还需要跟随时代的变化，分析法律在审计、会计、财务、税务、经济、金融、统计、管理等内容上的变动[15]。从全方的视野下，提升审计人员的语言表达能力，增强分析问题的能力，扩大人际交往沟通，落实职业技能培训等相关的内容。此外，需要扩充审计团队，聘用高素质人才，一方面需要具备较高的会计专业素养及公司内部相关业务的知识，另外一方面需要具备较高的团队协调能力。从单位内部引入人才，站在审计人员的角度去评价衡量业务操作流程，强化内部审计的咨询职能。提升内部审计人员专业胜任能力，聘请外部专家，定期为内审部门员工做培训，保证实践的针对性。还可以从其他的优秀企业邀请来较为权威的人员，帮助审计人员更好的理解企业的业务内容，落实审计活动。建立导师制度，不仅需要为了弥补经验上存在的不足，也是为了激励内部审计人员不断的学习，有效的参与内部审计师及注册会计师考试或者是晋升，最大限度调动大家的积极性，为以后的可持续发展提供基础准备。要严把内审队伍的入口关，深入贯彻。全面审计、突出重点”的审计工作方针，既要保证审计质量，又要使审计人员持续性的提升自身的审计水平，保持较高政治文化素质、强烈的事业心、责任感。

（五）借助审计信息化手段，审计关口前移，提高质量

从目前的形势上看，内部审计信息化建设的历程中，需要促进内部审计工作的职能转化，并且使用大量所需要的材料，节省基础性和财务审计的工作量，发挥咨询职能的主要价值。在适度的计划下，提高审计的质量，保持可持续的发展理念，落实信息化的主要内容。首先，需要建立信息共享平台。加大办公系统与内审软件数据共享平台的互动，完成有效数据的整合，提高审计工作效率，延伸审计数据的收集渠道，提升审计的质量，保持内容和数据的更新性。其次，需要优化企业办公室系统，加大审计信息的沟通，完成业务伤害的对接。之后，需要建立一个有效的内部审计信息数据库，内审工作底稿、内审报告、整改结果报告、外部审计报告等内容都需要落实到实践当中。最后，需要为集团企业培养更多高素质的人才，提高的内部审计软件的应用程度。加强与公司管理层的沟通，保持业务上的沟通，在内部审计的目标、职能等问题与领导层进行讨论中合理的界定范围与要求。加强与被审计单位的沟通，增加对被审计单位的了解，改善被审计人员对内审工作的态度。审计信息化是大数据时代的必然要求，需要合理的将审计信息化系统和ERP系统、合同管理系统、法律事务系统、人力资源系统等合理的整合起来。这样才可以在长期的约束力中，分析审计过程中存在的问题，根据经验，保证资源的合理整合。对原有的审计信息化系统进行改造升级，提高审计人员作战能力，最大限度增强审计的工作效率。

总结：随着社会的进步，集团企业内部审计质量的影响因素较多，想要内部审计的职能得到充分的发挥，那么就需要秉承科学的思维理念，优化企业的内部审计组织模式，强化对财务工作的监督，适度扩大审计业务的范围，加强内部审计团队建设，加快内部审计信息化的建设，提高审计效率。加大层级之间的互动，为内部审计的工作提供良好的审计环境，保证内部审计的整体水平，促进企业更好更快的发展。

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