管理会计在建筑企业全面预算中的应用与实践

王鑫

摘要：为适应经济发展趋势和建筑企业自身发展的需要，管理会计业的应用与实践成为建筑企业实现管理升级和价值增值的有效方法，而全面预算则是管理会计工作中极具代表性的重要环节。文章从管理会计的理论概念入手，简述了其在建筑企业中的重要作用，对管理会计在建筑企业全面预算中的应用分类进行了简要论述，对如何优化管理会计在建筑企业全面预算中的应用进行了探讨。

关键词：管理会计;全面预算;建筑企业

随着经济社会快速发展，传统财务会计越来越难适应新时期企业发展的需求，为实现业财融合，更好地达成企业的战略目标，运用和实践创新驱动的管理会计成为建筑企业提升管理水平及发展质量的有效靶点。全面预算作为管理会计的重要职能已经在众多建筑企业得到应用与实践，对建筑企业战略目标的实现和经济效益的提升起着无法替代的重要作用。

一、管理会计的概念及其重要性

（一）管理会计的概念

财政部于2014年制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》打开了我国管理会计应用与发展的初始章节。管理会计是管理与会计的有机结合，其通过统筹企业财务数据、发展情况、行业动态及宏观政策等各类有效信息，实现财务和业务的融合，是企业为更好地实现组织职能、改善经营管理、提升经济效益所构建的不同于传统财务的会计体系，其宗旨是维护并增加企业价值，有预测、预算、决策、控制与考核五项主要职能，涵盖企业各项经济活动自始至终的过程。

（二）管理会计在建筑企业中运用的重要性

管理会计相较于财务会计来说，能够为企业的最优决策提供有效财务信息与数据支持，引导企业实现既定的经营目标，更加注重决策功能的实现。建筑企业的管理会计不僅要对建筑项目进行财务管理，还需在项目实施之前就通过计划或预算的方式依照战略总目标确定好各项目预计要达到的子目标，在计划执行的过程中实时监督，对成本进行管控，一旦执行情况与目标发生偏差，就要及时进行修正与改进，确保各项经营活动能够向着既定目标顺利运行。管理会计还应通过全面的绩效评价体系，科学合理地进行项目后评价与人员激励。因此，管理会计在建筑房地产行业的企业管理中扮演着不可或缺的重要角色。

二、管理会计在建筑企业全面预算中的应用

（一）建筑企业落实全面预算管理的意义与要求

全面预算是管理会计工作的重要环节，建筑企业的全面预算能有效将各个阶段的战略目标具体化规范化，帮助企业科学有效地协调企业的各个部门，是建筑企业日常经济活动重要的控制工具，能够实现对企业各种财务活动的及时分配、考核与控制。

建筑企业作为综合性生产单位，其生产涉及人工、机械、设施、材料等各个方面，体量庞大、整体构成复杂，致使全面预算的实施相对困难。根据《管理会计应用指引》第200号中对预算管理的相关指导，管理会计在进行建筑企业预算编制时要注意满足企业对战略目标的需求，合理规划预算编制流程，在做好事前调查与分析的基础上秉持上下结合的理念，统筹各个部门在生产、经营及管理中形成预算管理的意识，根据企业的实际情况选择恰当的预算编制方式，制定合理高效的预算方案。而预算执行机构应对预算层层分解，从横纵双向落实到各责任单位、部门及岗位，严格落实预算的执行，以企业业务流程和岗位分工为基础，建立各预算层级间相关部门协同合作、密切联动的全面预算管理体系。同时，相关责任部门需对预算执行情况进行跟踪控制与管理，对预算执行情况进行考察，对于执行过程中与预算结果产生的差异应追本溯源分析原因，提出相应的对策和方案及时进行矫正，积极发挥全面预算管理的动态监管与日常监督作用。

根据全面预算的构成，管理会计在建筑企业全面预算中的具体应用可以分为以下几点进行讨论。

（二）管理会计在建筑企业业务预算中的应用

建筑房地产企业的业务预算涵盖其各类实质性经营活动，如对于分包工程，建筑企业一般按照工程的完工进度和付款条件进行付款，所以应当以工程项目的付款进度为基础对不同分包项目的资金流进行单项预算;在进行招投标预算时，投标预算应当最大程度上对所要投标的项目进行精准报价，而在招标过程中，更需强调管理会计对招标管控过程的参与，管理会计应当结合企业实际情况参与标底测算，对招标项目进行事先的预测，对招标文件中关于付款条件、保证金收取等条款进行综合分析，让财务管理在事前有效融入，充分保障招标项目的质量并降低可能带来的财务风险，维护企业的经营效益;成本预算是成本管理的起始点和防范经营风险的重点，只有务实合理的成本预算并搭配严格有序的预算控制流程才能使后续的成本管理顺利进行，对于其中的各类间接费用，应当根据不同部门和项目的实际情况进行分类预算、整体汇总，加强管控，按月度归纳并制定预警机制，谨防费用超标的情况发生。

建筑企业管理会计在业务预算的应用中需注意保证业务与财务的高度融合，在横向上确保预算管理各相关部门间的紧密配合，在纵向上需建立从集团到公司至项目的上下联动机制，同时加强对预算的跟踪与分析，深入挖掘偏差产生的源头，及时解决预算执行过程中出现的各种问题，为企业决策提供有力支持。

（三）管理会计在建筑企业专项预算中的应用

建筑企业中的专项预算实则是其经营预算或资本性收支预算中的一部分反映，是公司由特定经济活动产生的支出或收益，主要针对的是一些特点比较强且相对独立的活动，包括资金活动、投资活动、筹资活动、管理费用活动、人力资源成本活动、安全支出活动、科技支出活动、对外捐赠活动等，这些活动的构成要素往往比较清晰，管理会计在对其构成要素进行分解后便能够以此为基础进行专项预算的编制。专项预算应根据企业整体运营情况及财务状况设立，并明确各项专项预算的分析和审批流程。

（四）管理会计在建筑企业财务预算中的应用

财务预算是建筑企业的总预算，也是全面预算体系的收尾环节，能够将业务预算与专项预算的结果从价值的角度进行概括性的反映，直观清晰地呈现预算的执行情况。财务预算最终编制的预计利润分配表、预计的资产负债表、预计现金流量表反应着企业整体的现金收支、经营情况和财务状况。管理会计在财务预算中的应用需要全面综合地协调规划各部门与岗位，梳理分析其中的各项职能及经济活动，使之满足经营总目标的需求，使决策目标具体化、系统化和定量化。

建筑企业的管理会计在财务预算执行过程中需对预算指标和经营指标进行定期对比，如发现存在影响指标平衡的偏差则需要及时整改，确保企业各项活动的经济指标维持在可控范围内。对于任何一项工程项目，实施财务预算时既要根据市场调研对其实际所需要的资金量做出预估，储备足够的资金保证项目的正常运转，也要做到指标管控和资金管控的协同管理。另外，为防范财务风险，财务预算的执行需根据每月、每季度及半年各项指标情况及时调整工作计划及方案，将年度预算与月度控制紧密结合，借助财务信息化平台强化项目全生命周期的现金流预算管理，严格审批月度资金计划和项目月度资金的收支，预防企业资金流失。

三、管理会计在建筑企业全面预算中应用的优化

（一）制定更加科学合理的预算目标

全面预算的目标是以企业战略目标为基础而设立的，但在實际执行的过程中，建筑企业全面预算目标的设立经常会出现与战略目标有偏差的情况，而不能与战略目标相融合的全面预算并不能对企业的运营起到促进作用。为使全面预算目标的制定符合企业的实际发展需求，建筑企业管理会计在进行全面预算前应先对企业的内外部环境进行全面充分的了解，借助SWOT分析等方法了解企业内在的优劣势及外部的机会与威胁，做到知己知彼，根据自身的实际发展情况和所处环境来制定科学合理的、与企业战略目标相协调的全面预算。

（二）对全面预算的编制方式进行优化

预算的编制方式是多样的，建筑企业管理会计在选择预算编制方式的时候应避免僵化，如采用增量预算的方式进行编制时，一般只根据上一期间各项指标的完成情况或片面地依照过去的财务报表进行预算编制，则很难切实满足企业运营的真实需求，缺少对预算所涉及的各个环节中变动性因素的综合考量，使预算的编制缺乏价值。所以建筑企业管理会计在进行预算编制时应当采用自上而下、自下而上的方式，统筹各个部门，让所有全面预算涉及的部门参与到预算的编制过程中，并采用零基预算、滚动预算等更加灵活的预算编制方式，使预算的编制符合企业的真实需求。

（三）对全面预算的执行环节进行强化

落实全面预算最关键的环节是全面预算的执行，建筑企业的全面预算若执行不到位，预算目标和预算编制就无法发挥效用。全面预算执行的过程应得到动态监管与及时分析，对于执行过程中产生的差异应及时采取措施进行整改，让预算的执行落到实处，为预算目标的实现提供保证。建筑企业管理会计应将预算的执行情况与相关部门和人员的利益相结合，建立完善的预算执行考核机制，明确权责，激发员工对全面预算执行工作的热情，切实增强全面预算的执行力度。

四、结语

管理会计在建筑企业全面预算中的应用以企业的战略目标为指引将企业的各个部门紧密地连接在一起，并对企业各项经济活动的运营起到监管作用，推动了企业管理水平和管控能力的提升，是促进建筑企业实现高质量发展的重要因素。建筑企业应当重视管理会计在全面预算中的运用，并在实践的过程中不断加以完善。

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（作者单位：南京邮电大学管理学院）