政府会计制度下高等学校平行记账实务研究

徐晓雪

（辽宁机电职业技术学院，辽宁 丹东 118009）

0 引言

高等学校承担着教育、科研等任务，事业单位会计制度过去采用的收付实现制，核算方式传统单一，以预算项目额度控制为主。而实施政府会计制度平行记账模式，可以同时反映高校的财务状况及预算执行情况，确保资金利用的科学性和准确性。

1 政府会计制度下高等学校平行记账的意义和特点

1.1 平行记账的意义

（1）高校利用平行记账能够满足各部门的会计信息需求，让核算工作有参考依据。高等学校过去曾是预算会计占据主导地位，财务会计发挥辅助作用，而使用平行记账能够让两者之间的联系更加密切，更具实用性。两套体系既相互独立又相互呼应，分别反映业务的内容和经济实质，有助于政府会计主体根据会计信息使用需求，从不同的角度对信息进行分析和使用，提高会计信息的可用程度［1］。

（2）高校利用平行记账可以快速完成各类会计数据的分析、处理等工作，清楚地将学校资产、负债状况直观、完整、准确地体现出来，提高各部门和财务工作的质量与效率，满足财务管理需求，进而提高管理的能力和水平。

（3）高校通过平行记账能够实现传统会计工作的转型升级。现代信息技术在各个领域都得到了广泛的应用，高校实施政府会计制度进行平行记账同样离不开现代信息技术的支持。平行记账借助信息技术对各类会计信息数据进行深入的加工、处理，实现了数据的整合、集成。当下高等学校财务部门的工作任务重、会计人员压力大，若各项业务全部都使用人工操作，不但效率低，而且会因为人为疏忽出现很多问题。平行记账可以让高等学校的会计工作朝着智能化、信息化方向发展，充分凸显会计数据的作用。

1.2 平行记账的特点

1.2.1 指向性强

平行记账模式只针对纳入预算管理的现金收支业务，对于其他不属于此类的经济业务，预算会计不做处理。例如，高校开展向在校学生收取学费和住宿费等相关工作，只需要进行财务会计一方的核算，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政款”科目，预算会计则无须处理。

1.2.2 平行记账具有双重功能

平行记账并非利用两个系统进行核算，而是同时实现双系统功能。通俗来讲，平行记账能够利用一个会计系统，同时实现财务会计和预算会计两种功能［2］。

1.2.3 会计科目的设置以及会计分录不同

政府会计制度下，高等学校的会计科目在原有基础上进行了相应增加和减少，这种调整更符合平行记账的要求。例如，事业单位会计制度下，高校购入一项固定资产，借方记入“固定资产”科目，贷方记入“非流动资产基金”科目，同时借方记入“事业支出”科目，贷方记入“零余额账户用款额度”科目。政府会计制度双分录核算方式下，取消了原有的“非流动资产基金”科目，财务会计借记“固定资产”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，预算会计借记“事业支出”科目，贷记新增“资金结存——零余额账户用款额度”科目。

2 政府会计制度下高等学校平行记账的现状分析

新政府会计制度全面实施以来，在平行记账实际操作过程中会遇到各种各样的问题，下面对其现状进行简要阐述。

第一，高校财务人员的专业水平无法达到新制度的要求。政府会计制度实施不久，高校会计人员习惯于原有的事业单位会计制度，两种制度的新旧衔接以及新制度的落地都对财务人员专业水平提出了较高要求，在平行记账的实务操作中，在原有事业单位收付实现制预算会计的基础上，还要熟悉企业权责发生制下的财务会计核算，同一个经济业务要将两者有效结合起来。区分一项经济业务是否属于纳入部门预算管理现金收支业务，少不了一定的职业判断，很多高校财会人员对新会计制度了解不深，就会做出错误的判断，导致财务数据不准确，无法为高校财务管理工作提供数据支撑。

第二，高校财务信息化水平低。高等学校规模大、项目多，在原有收付实现制基础上增加权责发生制的会计核算。如果仅仅依靠人工进行双分录操作，势必会加大高校会计工作的业务量，过去会计记账核算的财务软件系统已经无法满足政府会计制度下平行记账的需求，高校财务部门必须建立一套新的科学高效的会计核算信息系统来支持新政府会计制度的核算工作。

3 政府会计制度下高等学校平行记账的实务研究

3.1 账务处理难点分析

3.1.1 教职员工借款

在借款发生的当期，只做财务会计核算，借记“其他应收款”，贷记“银行存款”，预算会计不做处理。报销时，借记相关费用类科目，贷记“其他应收款”，预算会计根据实际发生额借方记入“事业支出”科目，贷方记入“资金结存”下相关明细科目。

例如，某高校教学人员小张预借差旅费6 000 元，以银行存款支付，出差过程中实际发生4 000 元，以银行存款归还 2 000 元剩余款项。借款时，财务会计借记“其他应收款——小张 6 000”，贷记“银行存款6 000”。还款时，财务会计借记“业务活动费用——教育费用4 000”，借方“银行存款”科目增加2 000，贷方冲掉“其他应收款——小张6 000”，同时，预算会计按实际发生额借方记入“事业支出4 000”，贷方记入“资金结存——银行存款4 000”。

3.1.2 暂收款项

高校暂时收取的款项财务会计通过“其他应付款”进行核算。此类款项的特点在于，从原则上讲，其所有权不属于事业单位，仅由事业单位代为保管，未来需要归还或是转交给其他单位。该款项不属于单位的预算资金，也就无须掌握其预算执行情况，因此不必进行预算会计核算，只进行财务会计核算即可［3］。

例如，销售方A 公司支付给高校的质量保证金为9 000元，合同规定无质量问题1年后返还。在收取保证金时，财务会计借记“银行存款9 000”，贷记“其他应付款——A 公司 9 000”，待日后返还质保金时，财务会计借记“其他应付款——A 公司9 000”，贷记“银行存款9 000”，预算会计均不做处理。

3.1.3 学费相关业务

高校在收取学生学费以及上缴财政的过程中，只进行财务会计核算，预算会计无须进行处理，直到财政回拨款项时才进行预算会计收入确认。

例如，高校以银行集中批扣的方式收取学生学费1 500 000元，收取时，根据银行进账单借记“银行存款1 500 000”，贷记“应缴财政款——学费1 500 000”，上缴学费时，借记“应缴财政款——学费1 500 000”，贷记“银行存款1 500 000”，预算会计不进行账务处理。

3.1.4 存取现金

高校现金存取业务不再纳入部门预算管理的现金收支业务范围，预算会计不必进行操作。

例如，高校财务处出纳将现金5 000 元存入银行，财务会计借记“银行存款5 000”，贷记“库存现金5 000”，预算会计不做处理。

3.1.5 折旧和摊销

高等学校固定资产的折旧和无形资产的摊销相关业务，与上述现金存取业务一致，只需要在财务会计核算中体现。

例如，高校设备处购入一批固定资产用于行政部门日常办公，财政授权支付60 000 元，预计使用年限5 年，每月计提折旧1 000 元。购入时，财务会计借方“固定资产”科目增加 6 000，贷方“零余额账户用款额度”科目减少6 000，预算会计借方“事业支出”科目增加6 000，贷方“资金结存——零余额账户用款额度”科目减少6 000；每个月计提折旧时，财务会计借记“单位管理费用——行政管理费用1 000”，贷记“固定资产累计折旧1 000”，此时预算会计不做处理。

3.2 平行记账的触发实现

平行记账是由财务会计对预算会计进行触发操作，只有弄清触发点和触发规则，才可以利用系统来实现，这是平行记账的关键。高等学校的财务核算体系涵盖的信息较多，包括会计科目、部门、人员、项目、指标等。在实际操作中，通常以会计科目作为触发点形成预算会计科目，其他信息作为辅助核算内容。不同科目有不同的特点，其触发规则也存在差异，主要涉及下面几种情况。

一是直接对应触发。财务人员不必进行判断，由财务会计科目直接触发相对应的预算会计科目。即财务会计科目和预算会计科目同时产生，当有了财务会计科目必然会出现对应的预算会计科目，这类科目的触发规则如表1所示。

表1 财务会计科目直接对应预算会计科目触发规则

二是间接对应触发。并不是所有财务会计科目都可以直接对应触发预算会计科目，还需要根据科目的性质加以判断。

三是不触发预算会计科目。财务会计科目的发生不会对应生成预算会计科目。这类科目主要包括：累计折旧、坏账准备、无形资产摊销、受托代理资产、受托代理负债、应缴财政款、待处理财产损溢、权益法调整等［4］。

由此可见，财务会计与预算会计必须在特定场景下才能做出准确计量。通过将这两个科目对照关联后，只要一方有发生额，自动等额带出另一方，是不准确、不全面的［5］。

4 结语

政府会计制度下高等学校平行记账的应用，可以让会计相关工作变得更加科学化、准确化、完善化，为学校财务管理工作的顺利开展提供参考依据。高等学校财务部门会计人员需要对政府会计制度下平行记账有一个全面的认识和了解，将其科学应用到日常财务核算工作中，为高等学校财务管理提供数据支撑，有助于管理工作自上而下更合理地开展。