行政事业单位内部审计存在的问题和解决对策

满秋云

【摘    要】行政事业单位作为国家权力直接行使的基础行政单位发挥着重要的作用，其对内部管理的好坏直接涉及能否发挥好为公共服务和社会经济的发展提供良好的服务职能。内部审计是保障我国行政事业范围内部管理科学有序进行的必要手段之一，其对于有效促进和推动我国各项行政审计工作的健康顺利开展有着极其重要的作用和意义，因此要做到充分贯彻落实我国行政事业单位内部的审计工作。本文在梳理国内外研究文献的基础上，对目前我国行政事业单位内部审计的工作现状进行了解，发现目前审计工作中存在诸多不足，剖析其问题存在的原因后提出了相应的对策建议，旨在不断完善内部审计的制度和体系，进一步加强内部审计的独立性，完善行政事业单位的审计工作，以期更好地为人民提供服务。

【关键词】行政事业单位  内部审计  审计独立性

中图分类号：F2      文献标识码：A DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2021.20.063

随着互联网信息公开的建设，公民对行政事业单位的财务管理的监督也越来越便利，人们越来越重视行政事业单位的财务能否真正发挥作用，起到对国家和社会公共资源公平、公正、均衡的分配，能否实现财政收支的合理性和财务透明化。近年来，中国财政部出台并发布了《行政事业单位内部控制标准》，并已经应用到行政事业单位内部运营管理中。中国财政部结合了国家财政管理的相关法律法规，对行政事业单位的各项财务管理制度的内容进行了细化，并做出了相应的调整和规定，落实了各项财务管理工作的监督管理办法和程序。

一、行政事业单位内部审计相关理论概述

（一）行政事业单位概念界定

我国的行政部门和事业单位通常是由政府全额出资的单位，通常不将营业利润作为直接的经济目的。建立行政事业单位的主要目的是充分满足我国社会经济、文化、教育、科学、卫生等方面服务的需求，以能够提供各类高品质的社会经济服务和产品为最终经济目的。行政主管部门和单位主要是非营利性社会组织，并且一般由财政部门全额资助。各级行政机关中，各种财政资金的支出较大，资金分配较大，单位行使权力与财政资金息息相关。基于财务管理理论视角来看，行政事业单位的财务管理主要由固定资产、负债、净资产、支出和财政收入五个部分组成，旨在满足财务预算和管理的需求，以保证财务资金有序使用。

（二）行政事业单位内部审计概念界定

行政事业单位内部的内审制度是指党和国家根据法律法规，自上而下建立的以保证相关事业单位依法行政，建立和健全内部审计的机制，是我国各级行政事业单位内部管理系统中的一个重要组成部分。内部审计机构在各级行政机构中开展的工作一般具有与外部自我审计不同的基本特征，在社会经济发展中始终发挥着重要作用。各级行政事业单位的内部审计工作只向本事业单位领导承担责任，目的是要保护和促进同级机构的行政、管理水平和工作效率得到进一步提高。

（三）行政事业单位内部审计特点

中国行政机关的审计制度主要包括内部审计和外部审计。外部审计主要包括国家审计和经济社会审计。内部审计主要是指内部行政组织的审核活动。通过比较和分析内部审计与外部组织审计的特点，进一步说明我国各级行政机关和事业组织单位内部审计的重要性和特点。

一是审计服务具有管理和服务的内向性。内部的审计服务是一种广泛存在于企业和组织内部的为了满足组织的内部管理和服务所需要的审计内部管理活动。

二是加强审计工作的内部独立性与外部的有效连接性。不论是内部的行政审计工作还是外部的行政审计，独立性都被普遍认为是当前我国行政审计工作的内在基本要求和基本特征之一。

三是内部审查、评价的及时性与需要广泛性。審查、评价需要及时，它指的是行政审计管理部门工作人员可以在事前或者事中、事后，对所有内部审计需要的地点和时间段内进行及时的内部审计监督和评价，以便更好地满足行政审计事业单位和行政管理者的业务需要。审查的广泛性主要指的是内部审计行政管理部门对行政事业单位的各个层级、各个部门进行审计核算，从而通过审计来进行财务监督管理。

二、行政事业单位内部审计存在的问题

（一）内部审计无法做到真正的独立

在我国各级的行政事业单位中，内部审计工作依附于财务部门，过程和结果客观公正。大多数行政事业单位其内部审计部门缺乏独立性，严重受财务等相关部门的管辖和制约，尤其是内审部门在进行审计工作的过程中经常会受到某些领导的意识压力和审批控制。甚至可能还有行政事业单位根本就没有设立负责审计的部门，导致审计工作无法真正得到有效管理和保障。

（二）领导对内部审计重视不够

在我国目前各级行政事业单位工作中，部分相关领导对内部审计工作的重视程度较低，直接导致审计工作开展较困难，内审工作没有发挥出效果。对于行政事业单位的内审工作，我国各级行政事业单位领导人员的关注程度严重不足。

一方面，行政事业单位中的领导大多数是其从属单位的人员，对审计工作的相关知识匮乏。如公用电业局的科室领导多为公用电力专业的人员，学校中的办公室领导多为高等教育或公共管理科学类相关专业的人员，水利局的办公室领导多为水利类相关专业的办公室人员等。在对领导专业知识培训的实际工作过程中，也很少引入内部的审计专业知识，导致行政部门或事业单位内部的主要领导在内部的审计专业知识培训方面存在严重的欠缺，也很少利用其他途径来帮助领导学习、了解内部审计的知识以及有关专业理论与技术知识。而由于领导内部审计知识的储备量少，缺少必要的工作实践经历和业务认识，缺乏相关专业知识的认识与理解，会直接导致部分领导在对内审工作的开展过程中缺乏全面考虑和重视程度低。

另一方面，财务来源方面是采取国家财政向行政事业单位全额拨款，这导致一些领导在决策财务管理工作方面风险意识较低，在贯彻落实相关内审工作的时候把它当作上级领导下达的任务与要求，为了做好“面子工程”，没有根据本单位内部实际情况进行汇报调查，而是优化相关数据报告，导致部分财务风险被隐藏。此外，有些部门领导辨别不清内部账目审计工作和外部账目审计工作的区别，认为都是对账目核对，没必要进行两次审计，以外部审计应付内部审计工作，草草了事。

除此之外，有些行政事业单位领导虽然了解到了内部管理的财务审计工作的重要性与必要性，但是在实践层面缺乏一定的经验。如何能够更好地正确开展内部的财务审计工作，如何尽快实现内部提质减量增效等，不知道到底从何下手。在一定程度上由于其失误导致各级行政执法机关和行政事业单位内部的财务审计工作无法顺利有序地持续开展和严格执行下去。

（三）内审工作人员综合素质不高

部分国家行政事业单位的内部审计人员，与政府审计、注册高级会计师审计相比，其专业知识不足，法律认识匮乏，对制度更新认识和掌握不好，审计工作与经济社会发展及内部审计建设发展的实际需要不协调，这些都会直接影响到内部审计工作的具体情况和开展进程。此外，还可能存在另外一种现象，就是个别内部从事审计的人员本身知法犯法，利用权力为个人谋取社会福利，助长不正之风。为了一己之私做一些个人道德败坏的事情，这样不仅会直接影响内部审计工作的正常管理和开展，还可能会对我们的社会经济发展带来不好的影响。

三、改进行政事业单位内部审计工作建议

（一）提高行政事业单位内部审计的独立性

行政事业单位内部审计工作要保证审计的独立性，即内部财务审计人员必须同时严格保证内部财务审计工作的基本合法性、权威性、准确性和审计结果的合法性和公正性，为决策提供充分保障。当前，我国审计工作缺少具体的法律法规保障，使得一些内部审计人员对其职位缺乏安全感。同时内部审查机构的设置也不合理，与其他部门的职责分界不明确，审计人员的工作往往需要经过上一级的批准，由于通常要综合考虑各方面的因素，导致难以公正公开地开展审计工作。包括普通的升职加薪都要受到高层管理者的控制，引发内部审计人员顾虑重重，难以发挥监督职能，对审计范围不够清楚，工作缺乏敏感性等。

為了保障单位制度的廉洁性，必须强调内部审计的独立性，其中加强内部审查机构的信息化，是提高独立性的一个重要途径。通过信息化处理，各部门的财务情况一目了然，可以减少徇私舞弊和贪污等现象的发生。同时也能降低内部审计人员的工作量，加强内部审计人员的职业道德素质，区分审计部门与其他部门的关系结构，对内部审计风险系数进行评估等都是提高审计部门独立性的有效途径。

（二）增强行政事业单位对内部审计的重视程度

随着我国经济的不断发展，部分行政事业单位正处在积极的转型阶段，部分行政单位在发展过程当中对内部审计工作与新运行的机制无法积极迎合。所以在发展过程中，应该提高事业单位内部审计的科学性和高效性，积极改善内部审计的不足之处，提高内部审计工作的科学性和延伸性，否则在发展过程当中会直接导致内部审计工作过于传统化。在发展过程中，事业单位要有效落实审计工作的进展效率，提高审计工作的发展科学性。相关领导也要高度重视内部审计工作的落实状况，更好地发挥内部审计作用。在培训和管理过程中要采取科学有效的措施，使行政事业单位的内部审计工作能够多角度、全面性地发展。在开展培训工作的同时，与当地审计部门和审计机关举行相应的课题讲座，对参加上述培训活动的事业单位领导干部进行科学的评价。在课题演讲过程中，要通过活动的形式对领导干部的业绩进行科学的考核，使内部审计工作能够落实到位，提升内部审计在行政事业单位管理过程当中的地位。

（三）提升内部审计工作人员的专业水平

从业人员拥有较高的专业技术水平和财务管理素质，是行政事业单位内部审计工作开展的有力保障。可从以下两方面保证内部审计工作人员的专业水平。一方面，在早期选拔内部审计专业人员时，主要是通过考试选拔一批教育背景合适、知识体系结构全面、理论和实践应用能力等综合实力较强的内部审计专业人员;另一方面，对行政事业单位内部审计工作进行后期进修教育，通过讲座和专业技术培训，加强对其后期教育，有针对性地对审计工作进行调查和评价，加强审计工作的人才建设，提升其综合素质和工作能力。

本文主要通过对国家机关行政部门及其事业管理单位内部财务审计工作的深入研究，得出了如下结论。内部财务审计工作的主要职能不仅仅体现在对财务的核算与其管理方面，同时还应该包括对行政事业单位内部各项预算审计事务的运行进行监督、管理、控制、服务、评价等基本职能。因此，要想有效做好内部的审计工作，先要充分认清内部审计工作的基本职能与其作用，从内部审计职能发挥的重要性角度出发，做好各职能方面的技术保障与服务以及基础设施工作，充分发挥行政事业单位内部审计工作的功能与效用。我国行政事业单位内部的审计工作不同于其他类型的行政审计工作，它是一种在行政审计单位内部广泛开展的以审计监督和管理服务的工作，所以在对行政事业单位内部审计的实践过程中不能产生片面的认识，认为与其他类型的行政审计工作是一样的，而是应当以更严格的内部审计标准合理地落实行政事业单位的内部审计工作，以期更好地保障人民的权益，为人民提供优质的服务。

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