现金流量表的推算研讨与解析

易霞

内容摘要：本文通过对资产负债表、损益表中影响现金流量表编制的相关业务数据的调整推算，阐明了相关业务数据调整的原理及程序，为初学者如何编制现金流量表提供了方便。

关键词：现金流量表推算 研讨 解析

一、背景

会计报表包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注，现金流量表是根据资产负债表和损益表数据以收付实现制数字调节而得，反应企业在某一时间段内的一切现金流入与支出，包括了经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、现金和担当物增加净值。

推算现金流量表有2种方法，分别为直接法，即指按现金收支的大类原因汇总列表，具体从损益表上收入与成本费用类别的的各个现成总数（如销售收入或成本）出发推算;间接法，即指按照最终的年度利润数来推算年内取得的净现金额。初学会计者，往往在推算过程中产生疑惑，为什么资产负债表的资产类的资产是+期初-期末，资产负债表的资产类的负债是+期末-期初等等，因缺乏详细的解释，初学者往往不能正确理解，在实际应用中只能靠死记硬背，硬套公式而得出现金流量表，对初学者而言容易造成失误。

针对此问题，我们从现金流量表本质出发，即现金的流入和支出反应在表内，非现金的流入与支出则不反应在报表内，来推导出推算的真实含义，以便初学者更好的理解现金流量表的推算方式，帮助学习会计的人员掌握运用推算方法。

二、推算过程：以直接法为例。

在直接法推算中，现金流入以损益表中主营业务收入为依据，调整资产负债表中影响该收入的现金流入、流出项目的数据;现金流出以损益表中主营业务成本为依据，调整资产负（一）来自销售活动的现金流量

来自经营活动的现金流量有现金、银行存款、应收账款、预收账款等等，资产负债表、损益表是以权责发生制编制，而现金流量表是以收付实现制编制，因此在现金流量表中需要把资产负债表中的应收账款、应收票据、预收账款，应付账款、应付工资、预付账款等这类资产负债调整。

资产负债表中的资产类以应收账款为例，其期末应收账款=期初应收账款+本期发生的应收账款-已收到的应收账款，期初的应收账款是结转的上期期末的应收账款，已收到的应收账款=本期发生的应收账款收到数+前期发生的应收账款收到数，本期发生的应收账款-已收到的应收账款=期末的应收账款-期初的应收账款=发生额，应收账款属于应该收的但是并未收到的款项，在直接法所算的现金流入总额中是包含有本期发生的应收账款，但未包含有前期发生的应收账款，因此需要在现金流入总额中减去本期未收到的应收账款，加上前期发生的应收账款在本期已收到数，在现金流量表调账时，

调应收账款后的现金流入=现金流入-（本期发生的应收账款-本期发生的应收账款收到数）+前期发生的应收账款收到数

=现金流入-（本期发生的应收账款-（已收到的应收账款-前期发生的应收账款收到数））+前期发生的应收账款收到数

=现金流入-（本期发生的应收账款-已收到的应收账款+前期发生的应收账款收到数）+前期发生的应收账款收到数

=现金流入-（本期发生的应收账款-已收到的应收账款）

=现金流入-（期末应收账款-期初应收账款）

=现金流入-发生额

由上述公式可知，调应收账款后的现金流入=现金流入-（本期发生的应收账款-已收到的应收账款），虽然已收到的应收账款包含了前期发生应收账款收到数，实际减少了发生額，造成了调应收账款后的现金流入增大，但由于前期发生的应收账款在实际现金流入中需要加上的，因此最终得出的调应收账款后的现金流入是相等的。

如果发生额>0，即本期发生的应收账款-已收到的应收账款>0，则表示本期发生的应收账款多于已收到的应收账款，调应收账款后的现金流入=现金流入-发生额=现金流入-（期末应收账款-期初应收账款）=现金流入-期末的应收账款+期初的应收账款，如果发生额<0，即本期发生的应收账款-已收到的应收账款<0，则表示本期发生的应收账款少于已收到的应收账款，调应收账款后的现金流入=现金流入-发生额=现金流入-（期末应收账款-期初应收账款）=现金流入+期末的应收账款-期初的应收账款。

（二）来自购货活动的现金流量

资产负债表中的资产类负债以预收账款为例，其期末预收账款=期初预收账款+本期发生的预收账款-已实现销售的预收账款，期初的预收账款是结转的上期期末的预收账款，已实现销售的预收账款包含本期已实现销售的预收账款与前期已实现销售的预收账款，已实现销售的预收账款=本期已实现销售的预收账款数+前期已实现销售的预收账款数，本期发生的预收账款-已实现销售的预收账款=期末的预收账款-期初的预收账款=发生额，预收账款属于已经收到的但未实现销售的款项，在直接法所算的现金流入总额中是未包含有本期发生的预收账款，但包含有前期已实现销售的预收账款，因此需要在现金流入总额中加上本期已收到的预收账款，减去前期已实现销售的预收账款数，在现金流量表调账时，

调预收账款后的现金流入=现金流入+（本期发生的预收账款-本期已实现销售的预收账款数）-前期已实现销售的预收账款数

=现金流入+（本期发生的预收账款-（已实现销售的预收账款-前期已实现销售的预收账款数））-前期已实现销售的预收账款数

=现金流入+（本期发生的预收账款-已实现销售的预收账款+前期已实现销售的预收账款数）-前期发生的应收账款收到数

=现金流入+（本期发生的预收账款-已实现销售的预收账款）

=现金流入+（期末预收账款-期初预收账款）

=现金流入+发生额

由上述公式可知，调应收账款后的现金流入=现金流入+（本期发生的预收账款-已实现销售的预收账款），虽然已实现销售的预收账款包含了前期已实现销售的预收账款数，实际减少了发生额，造成了调应收账款后的现金流入减少，但由于前期已实现销售的预收账款数在实际现金流入中需要减去的，因此最终得出的调预收账款后的现金流入是相等的。

如果发生额>0，即本期发生的预收账款-已实现销售的预收账款>0，则表示本期发生的预收账款多于已实现销售的预收账款，调应收账款后的现金流入=现金流入+发生额=现金流入+（期末预收账款-期初预收账款）=现金流入+期末的预收账款-期初的预收账款，如果发生额<0，即本期发生的预收账款-已实现销售的预收账款<0，则表示本期发生的预收账款少于已实现销售的预收账款，调应收账款后的现金流入=现金流入-发生额=现金流入+（期末预收账款-期初预收账款）=现金流入-期末的预收账款+期初的预收账款。

资产负债表中资产类存货，需从原材料、在产品、产成品三种来调现金流出。期初存货=期初原材料+期初在产品+期初产成品，期末存货=期末原材料+期末在产品+期末产成品，按上述调账方式，

调存货后的现金流出=现金流出+（（本期发生的原材料数-本期已领取的原材料数）-前期已领取的原材料数）+（（本期发生的在产品数-本期已完工的在产品数）-前期的在产品已完工数）+（（本期发生的产成品数-本期已卖出的产成品数）-前期产成品已卖出数）

=现金流出+（（本期发生的原材料-（已领取的原材料数-前期原材料在本期已领取数））-前期原材料在本期已领取数）+（（本期发生的在产品-（已完工的在产品数-前期的在产品已完工数））-前期的在产品已完工数）+（（本期发生的产成品-（已卖出的产成品数-前期产成品已卖出数））-前期产成品已卖出数）

=现金流出+（（本期发生的原材料-已领取的原材料数+前期原材料在本期已领取数）-前期原材料在本期已领取数）+（（本期发生的在产品-已完工的在产品数+前期的在产品已完工数）-前期的在产品已完工数）+（（本期发生的产成品-已卖出的产成品数+前期产成品已卖出数）-前期产成品已卖出数）

=现金流出+（本期发生的原材料-已领取的原材料数）+（本期发生的在产品-已完工的在产品数）+（本期发生的产成品-已卖出的产成品数）

=现金流出+（期末原材料-期初原材料）+（期末在产品-期初在产品）+（期末产成品-期初产成品）

=现金流出+（期末存货-期初存货）

=现金流出+原材料发生额+在产品发生额+产成品发生额

=现金流出+发生额

由上述公式可知，已领取的原材料数、已完工的在产品数、已卖出的产成品数都分别含有前期原材料在本期已领取数、前期的在产品已完工数、前期产成品已卖出数，实际减少了原材料发生额、在产品发生额、产成品发生额，造成调存货现金流出的减少，但现金流出数需要实际减少前期原材料在本期已领取数、前期的在产品已完工数、前期产成品已卖出数，因此最终得出的调存货后的现金流出是相等的。

当发生额>0， 调存货后的现金流出=现金流出+期末存货-期初存货;当发生额<0， 调存货后的现金流出=现金流出-期末存货+期初存货。

（三）来自其他活动的现金流量

资产负债表的负债类以应付账款为例，其期末应付账款=期初应付账款+本期发生的应付账款-已支付的应付账款，期初的应付账款是结转的上期期末的应付账款，已支付的应付账款包含本期已支付的应付账款与前期的应付账款在本期已支付数，已支付的应付账款=本期已支付的应收账款数+前期的应付账款在本期已支付数，本期发生的应付账款-已支付的应付账款=期末的应付账款-期初的应付账款=发生额，应付账款属于应该支付的但是还未支付的款项，在直接法所算的现金支出总额中是包含有本期发生的应付账款，但未包含有前期的应付账款在本期已支付数，因此需要在现金流入总额中减去本期发生的应收账款，加上前期的应付账款在本期已支付数，在现金流量表调账时，

调应付账款后的现金流出=现金流出-（本期发生的应付账款-本期已支付的应付账款数）+前期的应付账款在本期已支付数

=现金流出-（本期發生的应付账款-（已支付的应付账款-前期的应付账款在本期已支付数））+前期的应付账款在本期已支付数

=现金流出-（本期发生的应付账款-已支付的应付账款+前期的应付账款在本期已支付数）+前期的应付账款在本期已支付数

=现金流出-（本期发生的应付账款-已支付的应付账款）

=现金流出-（期末应付账款-期初应付账款）

=现金流出-发生额

由上述公式可知，调应付账款后的现金流出=现金流出-（本期发生的应付账款-已支付的应付账款），虽然已支付的应付账款包含了前期的应付账款在本期已支付数，实际减少了发生额，造成了调应付账款后的现金流出增加，但由于前期的应付账款在本期已支付数在实际现金流出中需要加上，因此最终得出的调应付账款后的现金流出是相等的。

如果发生额>0，即本期发生的应付账款-已支付的应付账款>0，则表示本期发生的应付账款多于已支付的应付账款，调应付账款后的现金流出=现金流出-发生额=现金流出-（期末应付账款-期初应付账款）=现金流出-期末的应付账款+期初的应付账款，如果发生额<0，即本期发生的应付账款-已支付的应付账款<0，则表示本期发生的应付账款少于已支付的应付账款，调应付账款后的现金流出=现金流出-发生额=现金流出-（期末应付账款-期初应付账款）=现金流出+期末的预收账款-期初的预收账款。

三、总结

通过对现金流量表相关数据调整的推算演练，我们进一步明确了资产负债表、损益表、现金流量表之间在业务事项确认以及三个报表之间的勾稽关系。即资产负债表、损益表按照权责发生制确认业务事项，其所确认的业务事项中包含了没有产生现金流入与流出的业务事项和产生现金流入与流出的业务事项，如当月实现的收入事项中，部分业务增加银行存款，部分业务增加应收账款;又如在材料采购业务中，部分业务减少银行存款，部分业务增加应付账款。而现金流量表是以收付实现制确认相关业务，其所确认的业务事项中包含了在资产负债表中作为负债，而在损益表中不能计入收入产生的现金流入，如预收账款;同时其所确认的业务事项中包含了在资产负债表中作为资产，而在损益表中不能计入成本产生的现金流出，如预付账款。因此，在编制现金流量表时，应调整资产负债表和损益表中影响现金流入与现金流出的项目，否则，会造成现金流量表数据失真，给企业经营决策带来误导。

初学者在实际编制现金流量表时常常会遇到如何调整资产负债表与损益表相关业务数据并据此编制现金流量表的问题。在没有熟练掌握相关业务事项的处理流程时，常常会出现失误。

本文通过对影响现金流量表编制数据的调整分析，企盼能够使初学者快速掌握现金流量表相关数据调整的原理及方法能够使在实际工作中加以利用，减少失误。

引用文献：《工业会计》 纪洪天 编著 上海人民出版社