“营改增”对建筑企业成本管理的影响及应对措施

潘维红

摘要：“营改增”政策是我国自1994年开始施行分税制改革以后，最重要的财税体制改革，可有效降低企业税负，减少企业出现重复纳税的情况。本文主要对“营改增”政策实施后对建筑企业成本管理的影响进行研究，分析此项政策在建筑行业内实行过程产生的主要问题，并针对性的提出一些应对措施以供行业相关人员参考。

关键词：“营改增”;建筑企业;成本管理;影响;措施

简单来说“营改增”政策就是将建筑企业以往按照营业额缴纳的营业税改为对其在从事经营活动时进行的商品生产、流通、服务过程中产生的新增价值或者附加值征收流转税的税收政策，有增值才征税，没有增值则不征税[1]。从财务角度来看，“营改增”税改政策实施后，可以避免原本营业税征税模式下容易产生的重复征税、税费抵扣及退税等问题，对降低企业税负，增加企业经营效益起到了显著效果，但在实际的施行过程中由于部分建筑企业忽视了“营改增”对成本管理的影响，没有及时调整企业内部成本管理措施导致在经营过程中产生了一些问题，反而加重了企业税务负担。

一、“营改增”对建筑企业成本管理的影响

1.企业成本管理难度加大

“营改增”政策实行后，虽然对完善企业管理体系有着积极的促进作用，但同时也给企业管理增加了一定的难度。首先，“营改增”政策施行后建筑企业不再向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，而是向企业注册地的税务机关申报纳税，由于建筑企业承接的工程项目很多都在异地施工，这就一定程度上增加了企业纳税申报的难度;其次，原来的营业税计税方式比较简单，工程造价人员在进行成本管理控制时需考虑的内容较少，而实行增值税税收制度后，由于抵扣税额难以计算入成本造价之中，给工程的成本管理带来了较多的不确定性，这也一定程度上加大了企业成本管理的难度。

2.增加建筑材料成本

建筑企业承包方式的复杂性使得建筑企业施工过程中建筑材料的来源也比较复杂，税改制度实施后，如果建筑企业的工程承包范围内包括建筑材料和设备的采购，建筑企业获得的进项税额发票就能够多些，对建筑材料成本的影响还不大。但是如果主要材料或大宗材料是由甲方提供，建筑企业只是负责购买砖瓦、白灰、沙土及一些零散的材料时，由于这些材料的供应商多为个体户或者小规模的纳税人，无法开具能够进行抵扣的进项税额增值税发票或者干脆无发票可开，就容易导致成本上升进而增加建筑企业的实际税负[2]。

3.增加人工成本

一般情况下建筑企业在施工中所雇佣的劳工是由劳务派遣公司代理或者是自行招募的零散工人。新税务制度实施以后劳务公司为建筑企业提供劳动服务，需在签订劳务合同时为建筑企业开具占劳务总收入11%的销项税发票。由于建筑类劳务派遣公司利润微薄，无法承担比原本营业税率多出8%的税务负担，只能提高劳务服务价格将这一支出转嫁至建筑企业身上，侧面增加了建筑企业的人工成本，而企业自行招募的零散民工不但专业技能相对较差，更无法为建筑企业提供发票，没有可供抵扣的进项税额导致建筑企业人工成本上升明显。

二、“营改增”对建筑企业成本管理影响的应对措施

1.加强材料购买管理

在没有实施“营改增”政策之前，建筑企业的营业税与材料购买不产生直接的经济关系，大部分建筑企业在施工过程中为了节约采购成本，一般会与材料价格较低的中小型材料供应商建立长期的合作關系，以方便进行造价成本的管理控制。新政策实行以后这些中小型材料供应商受到自身规模的限制，很多都无法为建筑企业提供增值税专用发票，给税改后建筑企业的增值税抵扣造成影响，增加材料成本。为了改变这一情况，建筑企业的财务管理部门应改变原来筛选材料供应商的模式，在材料招标的过程中加强对供应商的资质审核，确保参与竞标的材料供应商均能够有能力提供增值税专用发票，保证合同签订后进项税额抵扣能够正常进行。

2.提高企业财会人员的业务水平

由于“营改增”政策于2016年才开始在建筑行业全面推广试点，很多建筑企业的财务管理人员仍没有适应新政策对成本管理产生的影响和变化，专业素养与业务能力相对滞后导致建筑企业的成本管理无法跟上时代发展的脚步，降低了企业的市场竞争能力。因此建筑企业应对财务管理人员的业务水平提升加以重视，组织财务管理人员参加税务部门对“营改增”

政策的讲解和指导课程，提高财务管理人员对增值税进项抵扣业务的认识程度和业务水平。另外，企业决策人员和审计人员也应对新政策的内容做到一定的了解，修改完善企业内部的财会制度，加强建筑企业成本管理的监督审查工作。

3.降低企业劳务成本

劳务成本是建筑企业工程项目成本造价管理中十分重要的组成部分，但是由于劳务市场不规范等原因，在进行增值税进项抵扣过程中目前还存在着比较多的问题。要解决这些问题建筑企业应做好以下几方面的工作：首先，建筑企业在选择劳务派遣公司时应先对该公司的资质、信誉和公司规模进行充分的了解，确认其具有提供相应增值税发票的能力后方可协商签订劳务合同;其次，财务人员在与劳务派遣公司进行接洽时应对该企业的业务情况、发票管理情况、资金情况及合同履行情况进行严格的审查，确保其劳动服务业务能力能够满足本企业进行税抵扣的工作需求;最后对于为企业提供劳务服务的零散人员，施工企业应尽可能，在能够开具增值税发票的劳务公司招聘，以减少建筑企业的人工费税负。

三、结束语

综上所述，“营改增”政策在建筑行业实施以来对于减轻企业税务负担，提升企业经济效益方面取得了不错的效果，但我们也应看到其对建筑企业成本管理产生的影响及其在实行过程中产生的一些具体问题。相关工作人员应认真分析、掌握“营改增”政策的内涵，消除实行过程中对企业成本管理产生的负面影响，促进建筑企业成本管理水平的提升，使企业能够获得更高的经营效益。

参考文献：

[1]宋刚练，马驰原，陆芸."营改增"对建筑企业成本的影响分析及应对策略[J].上海建设科技，2019，（5）：53-55.

[2]米银奎."营改增"对建筑施工企业成本管理的影响及应对措施探讨[J].经济管理文摘，2020，748（10）：45-46.