企业风险纳税的识别与评估研究

崔 蕾

一、引言

企业风险管理起源于国外发达国家，随着信息技术的共享，在国内的税收方面得到一定的应用。目前，欧美国家在税收领域的制度和管理模式较为完善，在风险管理方面为其他国家提供了良好的参考依据。由于国情不同，直接采用欧美国家的制度不现实，特别是近几年国内企业无论在数量、规模及经济技术程度都有着突飞猛进的发展，企业在不同方面的经营方式越来越复杂，集团化趋势更为显著，跨国公司的活动频率越来越高。在这种条件下，对纳税方案进行识别和评估能够有效地完善国内对于税务管理的科学性与合理性。由于缺少完善的制度，国内企业对于风险纳税存在诸多误区和缺陷。企业单位若出现突发事故，没有按时缴纳税款，一般情况下需要同时补交正常税款、罚金、滞纳金等费用，给一些中小企业带来经济压力，同时也给大型企业带来声誉上的损害。虽然这些企业并非直接拒缴税收，但在处理上并没有区分和分辨标准，因此风险纳税问题较为严重。

主流的国外学者将风险纳税功能进行区分，包括财务、置换、缴纳、报表和形象评估等，得出税收制度与风险纳税之间具有明显的不确定关系。国内部分专家认为，随着市场经济的发展与普及，中小型企业应摆脱风险纳税的限制，因为不利于企业规模的提升，此外，风险纳税意识不足、管理层次较低也是限制企业发展的重要因素。当企业面临高风险纳税时，不但触及行政处罚，而且可能触犯法律。

二、风险点识别分析

1.组织风险分析

目前，多数企业处于产业链的某一环节，并非全周期生产。以某配件公司为例，该公司的项目众多，业务范畴不限于省内范围，省外的子公司或者办事处也非常多，这对于该公司的管理造成巨大压力，使得其具有非常大的资金链抵扣标准，在风险纳税方面存在较多的问题。为了便于消除风险纳税的弊端，企业可优先采用扁平化管理模式，降低多级管理构建的成分，提升税务管理效率。基于风险管理模型的优化，可将增值税的操作更为标准化和模块化，不但有利于降低纳税风险，而且促进企业发挥自身优势，着手发展市场经济带来的效率提升，满足长期与可持续发展的战略要求。

组织风险分析流程如图1所示。一般情况下，公司完成项目接收后，需要在具体的协议中重点约定项目管理规则，有利于项目的实施与管理。合同内约定的发票抬头有很大的差异性，因此需要针对项目特点进行归类，若发票业务不规范，则难以进行快速的税务抵扣，间接提升公司税务负担，同时风险纳税的概率也大大提升。

图1 组织风险分析

2.管理纳税风险分析

不同的企业对于发票的使用数量和额度有着较大的差别，但增值税的本质是相同的，均满足以“管控为主，票控为辅”的原则，由此可见，增值税发票具有明显的法律特性。管理纳税风险流程如图2所示，在管理风险纳税方面，虽然相关法律法规有了基本的约束，但发票“虚开”的现象仍广泛存在。这些发票“虚开”问题的背后，存在不同的盈利目标，比如为他人开票获利或为自己开票冲账。由于材料资产供货渠道多，供应商繁杂，商品获取分散，应在进行风险识别后统一管理发票。

图2 管理纳税风险流程

对于细节的把控是衡量管理纳税风险的重要标准，也是诸多企业容易疏忽的关键问题。只有对业务进行准确的定位和操作，才能实现有针对性的核算，最大限度地提升企业的经营效率。在现有的制度下，若无法确立专票的详细信息，则无法正常进行抵扣操作。

3.经营风险分析

对于某些新成立的公司而言，管理容易出现岗位不具体、业主信息混乱等问题，使得企业难以实时地完成财务判断，甚至难以采用纳税者的信息作为核算依据。这些风险纳税均可能导致报价困难，同时影响自身税务管理效率。

经营风险主要在于资金预算的操作，主要包含固有资产和流动资产。在成本分析时，不能仅针对税务分离后的资金进行财务预算，应考虑专票对企业后期流动资金的影响。缺少任何一种都可能带来较大的风险，这对于生产性企业来讲也是成本控制的有效手段。当预算中出现实际资金有明显差别时，应及时控制发票规模，避免风险纳税问题。

三、风险评估

1.定性评估

定性评估是风险评估的重要方法，其根据基本风险项评估企业的财务风险，包括赔偿能力、盈利能力和成长能力等，如图3所示。其中，衡量赔偿能力的标准为资产负债率和资产比率，盈利能力的标准为销售利润率和资产利润率，成长能力的主要指标为销售增长率和资本增长率。通过对公司业务的描述与评估，实现可能发生纳税风险的预测，并参照行业标准处理相关数据，得出宏观数据的基本评价。

图3 定性评估流程

2.定量评估

定量评估一般采用五级标准，与纳税风险出现的概率有关，用于预测问题发生的频率。当企业具备相关的资质或者能力时，可自主获取定量评估的相关数据，可确保数据的准确性与高效性，适用于企业内部测评。若企业资质不足，则可采用成本-效益评估法定量评估纳税风险。该方法无须获取完备的项目数据，只需要比对不同项目的成本与收入信息，然后根据特定的分析公式验证可行性。实现企业利润最大化，降低纳税风险成本，是每个企业所期望的。

四、结语

风险纳税需要消耗一定的人力和物力，这对于企业整体的预期效益有着重要的影响。若风险预测与评价无法满足企业发展需要，则不但会浪费较高的成本，而且会限制企业快速发展。从财务工作人员的角度分析，纳税风险控制的成本与税务部门的处罚机制不矛盾。企业为长期有效发展，则需要重点确保风险纳税的财务核对工作有效与实时。即使通过了税务部门的相关检查与测评，企业的纳税风险也不一定完全消除。