Benford法则在审计工作中的应用

陈孙航

摘 要：本文通过认识Benford法则在审计工作中的应用，基于Benford法则下的数字概率分析法，对企业财务数据质量进行评价。利用概率统计的方法，辅助审计人员对被审计单位实施审计，以便于快速找出问题、节省审计资源、提高审计的科学性和准确性来形成准确的审计结论，提高审计工作的效率。

关键词：审计;Benford法则;数字概率分析法

一、引言

审计是一项由专职机构和人员组成，并依照国家法规等，运用专门的方法对被审计单位的、经营管理活动、财务状况及相关资料的真实合法、合理合规性进行审查和监督的一项独立性的经济监督活动。在大数发展的今天，财务信息以大量、高速、多样和价值的特征展示，这使得审计人员需要高度重视会计信息质量。因此，让审计人员能够迅速、方便地评价会计数据的真实性和可靠性，是如今审计人员需要解决的一个重要问题。然而，目前我国相关学者对于会计数据质量的研究大多停留在定性的角度上，这并不能从根本上解决问题。因此，在审计实施的过程中，还是会出现一些问题。

文希望通过文中Benford法则在审计工作中的应用，帮助审计工作人员快速找出被审计单位会计资料中的问题，以此节省审计资源，提高审计工作效率。

二、数字概率分析法

（一）文献介绍

1881年，美国天文学家Simon Newcomb 在查阅对数表时，偶然发现对数表的前几页比后几页磨损的更厉害，他推测人们在查阅对数表时，较多地使用了以1为首的页面，据此他提出了“首位数问题”

1920年—1938年，美国物理学家Frank Benford深入研究了“首位数问题”，并发现“首位数问题”普遍存在于描述同一现象的数集中，以此推出了Benford法则。

1994年，美国会计专业副教授Nigrini对大量会计信息，如应付账款、存货等进行了Benfor法则的证实，Nigrini发现只要是人为难以操控的数据都符合Benford法则概率。据此他基于Benford法则，提出了可以用于会计舞弊行为鉴别的数字概率分析法。

（二）方法介绍

数字概率分析法的基本思路为：基于Benford法则，得出数字“0，1，2，....，9”出现在第一位、第二位和前两位的概率，并以此作为期望概率，把出现在被审计单位的会计资料中的第一位、第二位和前两位数的实际概率进行比较，如果概率差异超出预期可接受范围时，就可能存在会计舞弊，需要审计人员进行重点审查。

经过计算得出，Benford法则下，各个首位数字从1到9出现的理论概率分别为：0.301030、0.176091、0.124939、0.096910、0.0791 81、0.066947、0.057992、0 051153、0 045758。

审计人员需要对比分析，比较被检测样本的首位数出现的概率与Benford法则下的首位数字出现的概率。如果通过数字概率分析法得到的结果越接近于0，该数据被篡改的可能性就越大;如果通过数字概率分析法得到的结果越接近于1，样本数据的真实性越高。

（三）应用案例

以下为A公司存货科目的审计案例分析：

分析A公司数据结果，我们发现以“2”开头的数字出现率明显偏高并高于以“1”开头的数字，不符合Beford原则的首位数理论。此外，以“2”开头数字的Benford期望概率为28.2%，明显高于正常Benford期望概率，以此可以證明，A公司以“2”开头的数字可能存在一定问题，审计人员需对此结论对该公司的会计信息进行审计核查。

经过审计核查，我们发现A公司采购人员甲在采购过程中，出于个人利益故意分割了完整的采购合同，使得A公司采购合同“化零为整”。因此A公司金额为20多万的采购项目明显多于其他项目款的采购项目。

采购人员甲明显违背了公司采购制度，因此A公司30万以上工程款的项目或许存在重大问题。从A公司的案例中我们可以得出结论：A公司采购人员甲存在着会计舞弊行为。

通过Benford原则解和数字概率分析模型能够快速有效的辅助审计人员分析判断公司信息的异常情况，并得出相应的审计结论，Benford原则能够科学迅速的帮助审计人员提高审计工作的效率。

三、总结

Benford法则可以有效的辅助审计人员对被审计单位会计信息中的异常情况作出分析判断，有利于提高审计工作的效率和增强审计效果。此外，Benford法则也可以快速有效的辅助审计人员对被审计单位会计信息中的异常情况作出分析判断，有利于提高审计工作的效率、增强审计效果。

参考文献：

[1]蒋帆，娄青.计算机辅助审计新技术：数字概率分析法[J].财会通讯，2004年，09期：57页.

[2]王巍、任萍、谢海军. 基于Benford法则的企业财务数据质量评价 [J]. 《管理观察》， 2019年（第13期）.