大数据背景下企业税收遵从的相关研究

周天安

摘要：随着互联网技术的发展，大数据在税务领域得到越来越广泛的应用，大数据的应用为税收遵从的提高带来了新的机遇和挑战。本文主要从税收遵从的内涵、现状、税收不遵从的原因三个方面，阐述了税收遵从研究的背景和意义，在此基础上，从税收制度、信息共享、信用管理、纳税服务等多个角度出发，对促进企业税收遵从提出相关建议。

关键词：大数据;税收遵从;税收征管

一、引言

税收收入作为国家公共财政最主要的收入形式和来源，其稳定性在一定程度上是保证国家经济有序运行的必要条件，而税收收入的稳定则与税收遵从度息息相关。互联网技术的发展为稅收遵从的提高带来了新的机遇。然而在税收征管过程中，税收不遵从现象仍有发生，减少了国家财政收入，不利于国家基础设施的建设和公共事业的发展。因此，提高税收遵从度对依法治税，提高税收征管水平，降低税收成本，保障国家财政收入都具有重要意义。

二、税收遵从的内涵

一般来说，税收遵从有广义和狭义之分：广义的税收遵从认为税收征纳是征税人与纳税人相互作用的过程，因此税收遵从应当包括纳税人的税收遵从和征税人的税收遵从;狭义的税收遵从则仅指纳税人的税收遵从。本文主要从狭义的角度研究纳税人的税收遵从问题。纳税人的税收遵从是指纳税人按照税收法律法规和相关税收政策要求依法履行纳税义务，并服从税务部门及税务执法人员合规管理的行为。它是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动服从税法的程度。

三、税收遵从的现状

（一）互联网技术的深入应用降低税收遵从成本

近年来，互联网技术和税务工作联系越来越紧密。“互联网+税务”的提出，使得大数据、云计算、区块链、人工智能等互联网技术在税收征管、纳税服务、税务稽查等领域得到了充分应用。电子税务局的推广实现了绝大部分涉税缴费事项网上办，涉税业务的一站式办理避免了纳税人多头找、来回跑的问题，节省了纳税人的时间成本。互联网技术的应用将原本复杂繁冗的办税流程简化，也为纳税人提供了更多的信息获取渠道，让信息的接收更便捷。

（二）税务部门风险应对能力的提升促进税收遵从

随着互联网技术在税务领域的深入应用，税务部门掌握了大量涉税数据，为风险应对和大数据稽查提供了数据基础。大数据背景下将税务登记、纳税申报、入库税款等多方信息汇总整理，使税务部门的信息捕捉更及时，风险定位更精准，提高了风险防控能力和应对质效，加强了税收执法的威慑性，有利于强制性税收遵从的提高。通过扎实开展税收风险应对，把握税收风险发生规律，减少了税款流失，提高了税收征管效率。

（三）税企合作的不断强化丰富税收遵从新形态

随着税收营商环境的不断改善，税企合作的不断强化，税务部门和纳税人逐渐建立相互信任、合作共赢的征纳关系。大部分税收减免由审批制改为备案制，简化了办事程序和申请资料，进一步减轻纳税人办税负担，充分体现了税务机关由事前监管向事中、事后监管转变的思路。通过税企座谈会、走访帮扶企业等形式，畅通了税企之间的沟通渠道，形成良性互动，实现了税企合作的“双赢”局面。

四、产生税收不遵从的主要原因

（一）税收法律法规不健全、税收政策较复杂

我国现行税法中部分税收条例内容不够规范，规定不够明确，可操作空间较大，容易导致纳税人钻空子，产生偷漏税行为。另外，我国的税收政策在内容上相对比较复杂，税种较多，对于大部分的纳税人而言，税收政策晦涩难懂，很难理解到位，这种现象的存在会使纳税人对依法纳税产生排斥感，导致税收不遵从行为的发生。

（二）税收违法成本不高、处罚力度不够

对税收违法行为采取处罚措施可以起到一定的震慑作用，但就税收征管法及相关法律法规的规定来看，我国对税收违法行为主要采取以罚款为主的经济制裁。例如《税收征管法》第六十四条规定：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。这种以罚款为主、不涉及纳税人个人利益的惩戒措施在处罚力度和方式上都存在不足，税收违法成本较低，不足以对纳税人的税收违法行为产生震慑。

（三）税务信用体系建设不完善

对税务部门而言，纳税信用等级评定工作才刚刚起步，仍处于摸着石头过河的阶段。目前的纳税信用管理办法在评定主体、评定标准、评定程序、等级待遇、等级升降等方面仍存在一些不足。纳税信用等级评定采取统一的评价指标体系，对不同规模的企业，不论业务量多少，纳税金额大小，均采取统一的评价指标，容易造成评价结果不准确。比如因为目前评价方法采用扣分法，企业的业务量多，经营情况复杂，出现错误的概率也就越高，得评总分自然较低。

（四）税务代理行业发展不规范、企业财务人员素质不高

税务代理是税收征管过程中的重要力量，有利于促进纳税人的税收遵从。但目前来看，我国的税收代理行业发展并不完善，税收代理机构数量虽然日渐增多，但不同代理机构之间的业务水平、规范程度却参差不齐、相差甚远。我国税务代理行业存在自身建设不规范、制度保障缺乏、区域发展不平衡等一系列问题，致使不能对税收遵从起到很好的促进作用。另外，我国对企业财务人员的考核机制不健全，财务人员整体素质不高、专业水平良莠不齐，容易导致对税收政策理解不准确，从而产生税收不遵从行为。

（五）纳税人存在税收不公平感

对于纳税人来说，只有税收政策公平合理，才能促使他们自觉缴纳税款，履行纳税义务。目前，由于税制设计不合理，税收监管不到位等原因，我国不同地区的纳税人之间，同一地区不同纳税人之间，同一规模的不同纳税人之间都存在税收负担不均衡、不平等的问题，导致部分纳税人的纳税成本增加，税感较重，从而产生税收不公平感，税收不公平感的存在就容易诱发税收不遵从行为。

五、促进税收遵从的建议

（一）健全税收法律法规，完善税收制度

一是要精准实施税收政策的解读工作，将晦涩难懂的税收条例以直白、简介的语言解释清楚，便于纳税人理解和学习。二是要完善税收征管法，使其与税收征管现代化相适应，有利于推进新型办税模式的形成，提高税收征管效率。三是要以“统一税法、公平税负”为目标，完善税收制度合理性，做到税收负担公平合理，消除纳税人的税收不公平感。

（二）加强警示教育，提高税收违法成本

提取税收违法的典型案例，对因恶意欠税、偷逃税款等税收违法行为受到法律惩处，承担刑事责任的典型案例进行大力宣传，以此对欠税企业起到警示和教育作用，让纳税人意识到税收不遵从仅是短期的利己行为，从长远来看弊大于利，从而提高税收遵从度。同时，税务部门应当对税收处罚标准进行调整和修改，改变目前处罚标准偏低的状况，加大对税收违法行为的惩处力度，在经济处罚的基础上，增加与个人利益相关的惩戒措施，例如将诚信纳税与个人征信挂钩，建立税收黑名单，与其他政府部门合作，对税收老赖的其他行为加以限制，促进强制性税收遵从。

（三）构建信息共享平台，加强跨部门合作

长期以来，纳税人的涉税信息分散在各个政府部门，大量数据处于“信息孤岛”的状态，信息利用程度低，信息共享无法有效实现。互联网技术的发展为信息共享平台的构建提供了技术支持。各行政部门之间应当加强协作与配合，积极推动信息共享平台的建设，将税务、工商、社保、法院、环保等各部门的涉税信息汇总到一起，形成一个大数据库，各部门的涉税信息实时更新，开放共享，形成跨部门信息联动机制。一方面，通过信息共享，税务机关可以实时捕捉纳税人动态，一旦存在涉税风险，可以及时采取措施，防范税收不遵从行为。另一方面，税务机关可以即时获取纳税人在其他部门的信息，从根本上解决纳税人两头跑的问题，降低税收遵从成本。

（四）完善信用管理机制，建立纳税人分级分类评价体系

许多研究表明，惩戒措施对税收遵从度的影响是有限的，对纳税人来说，奖励往往比处罚更有效。因此，只有实施奖惩结合的政策才能从根本上全面促进税收遵从。目前的信用等级评价办法采用单一的扣分法，在此基础上，可以加入激励机制，对于表现较好的纳税人进行适当加分。与惩罚性措施相比，加入激励措施的信用等级评价制度更加人性化，更为柔和。另外，税务部门可以运用“互联网+税收监管”创新技术，对企业实行分级分类的差异化管理，比如运用税收大数据、外部第三方平台，结合日常风险推送、信用等级评价结果等多项指标，引入办税人员信用管理机制，探索办税人员与企业信用联动机制，创建企业评价体系，根据评定结果给予针对性的纳税辅导，提高纳税人的满意度，从而提高自愿性税收遵从。

（五）提高纳税服务质量，提供个性化纳税服务

优质的纳税服务有助于增强纳税人的纳税意识，引导纳税人自觉履行纳税义务。税务机关要致力于提高纳税服务质量，大力推行服务承诺制、限时办结制、容缺办理制等措施，提高纳税人的地位，营造服务纳税人的办税氛围，使纳税人在依法纳税的同时产生一种社会责任感，自觉维护国家利益。税务机关可以提取纳税人的历史行为、信用记录、实时动态等信息，利用大数据分析纳税人的行为轨迹，了解其潜在需求，为纳税人提供个性化税收服务，根据纳税人需求提供税收政策订阅服务，精准推送相应的税收政策，增强纳税人的体验感和获得感，从而提高税收遵从意愿。

六、结语

法律法规的完善、警示教育的加强、违法成本的提高等措施可以为促进强制性税收遵从提供基本保障，而要从根本上解决税收不遵从问题，还是要依靠柔性的税收治理模式。简便的办税程序、透明的税收信息以及优质的纳税服务能够加强纳税人对税务机关的信任感，促进和谐税收征纳关系的形成，从而提高纳税人的自愿性税收遵从。只有内心的遵从，从纳税人、税务部门、其他政府部门等多角度来共同实现纳税人的税收遵从，才能真正建立社会主义法治国家，实现依法纳税，培养和提高公民的赋税法制观念，增强依法征纳意识。

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