新常态下企业内部审计作用探讨

招燕 周芳华

（广西国际商务职业技术学院，广西 南宁 530007）

随着我国市场经济的发展和经济体制改革的不断深化，内部审计在改善组织内部控制、促进经营、加强风险防范和改善经济利益方面发挥着重要作用。由于内部审计的深化和影响力，内部审计的管理正在成为影响内部审计发展的重要问题。为了减轻内部审计的风险，以及提高审计业务的水平、效率和质量，必须改善内部审计管理，确保符合企业治理的要求。面对政治、经济、社会环境的变化，如何应对企业内部审计的新课题和新变化，深入探索内部审计业务的新思路和新方法，必须齐心协力，明确内部审计的作用，促进内部审计服务改革发展的大局，在企业管理中发挥越来越重要的作用。

一、经济新常态下内部审计职能的转变

在世界经济复苏缓慢、结构性矛盾突出的背景下，中国经济发展进入新常态。面对“一带一路”战略和海上强国战略的实施，企业也面临着新的机遇和挑战。根据当前经济形势和发展趋势，内部审计必须重新思考职能定位和业务模式，重组管理流程和运行机制，及时消除管理中的问题和隐患。为了适应新的经济常态，企业内部审计应实现“四个转变”：

(一）内部审计的职能已经从检查差错、预防舞弊转变为为内部管理服务

随着企业内部控制系统的建立、外部控制机构的强化、内部管理水平的提高以及会计信息系统的普及，会计账目表面上的错误越来越少。内部审计的功能需要从以往的“检错防弊”转换为内部管理服务。内部审计业务领域包括主要决策、预算准备和实施、业务流程与授权职责、主要风险点及其管理、巨额资金安全、项目实施过程和效果、以及内部控制系统的有效性，内部审计的焦点也应该从内部检查和监督转移到内部分析和评价上。

(二）内部审计关口从事后审计逐步向事前及事中审计转变

随着管理水平的提高，企业内部审计不仅需要事后监督，为了实现内部审计的积极服务，需要将审计关口前移到事前预防，事中控制，超前服务。更要注重领导干部的任期中审计，重大投资决策中审计，也就是注重过程审计。通过事中审计，使得发现的问题被扼杀在萌芽状态，使内部审计真正成为企业的预防免疫系统。而企业真正要使用到的是，内部审计的咨询服务和评价作用。

(三）内部审计组织体系从分散管理向集中管理转变

为了在新的经济情况下满足企业内部审计部门的要求，必须首先改善内部审计的地位，加强内部审计部门的独立性和权限，加强内部审计部门在企业内被垂直管理。制定规范的、具有约束性的内部审计的流程和规章制度，通过检查内控系统的实施情况，分析和评估风险，提出审计建议，对发现的问题进行集中管理。逐步整合单位内部审计资源，实现内部审计的统一部署。

(四）内部审计人员应从“经济警察”到“咨询顾问”转变

内部审计人员本身是企业的员工，在审计中不能带有与其他部门的对立情绪，会失去审计的独立性。不能把自己看成是监督者，不是传统意义上的经济警察，要改变自己的工作方式和工作态度。在经济新常态下，内部审计人员要和被审计部门多沟通，争取各个部门的协调与配合，保证内部审计工作的顺利进行。内部审计人员要取得被审计部门的信任，提高他们的意识，主动配合内部审计的监督，甚至主动请求监督，有利于及时发现问题，规避风险，达到内部审计和被审计部门的共同目标。同时，内部审计人员也要意识到自己新角色的转换，转换为为被审计部门进行咨询顾问以及服务的角色。

二、在内部审计的实施中企业面临的问题

目前的内审工作，无论是国有企业或民营企业，都面临一些共同的困难和问题。主要表现在：

（一）内部审计的地位和职能定位不够清晰，作用难以发挥

据统计，全国只有约30%的单位，建立了健全独立的内部审计机构，有50%以上的单位设立了不健全的内部审计机构。还有很多单位和部门缺乏内部审计意识，把内部审计机构和会计部门合并，由会计人员兼任内审人员。在已设立内部审计机构的企业中，内部审计的地位没有受到重视，没有独立出来，由最高主管或审计委员会领导，而是由副职或者财务总监主管。因此内部审计会受到外部部门和内部领导的压力，不能保证独立性和权威性。内部审计的作用取决于领导的重视程度，如果高层不重视内部审计，被审计部门也不会重视审计提出的整改措施和审计意见及建议，有关内审政策得不到充分贯彻和实施。

（二）内部审计目的不够明确

现代内部审计的基本目的是为管理者提供服务，为企业提供内部服务。这是为了强化企业内的经济管理和控制，提高企业的经济效率而实行的。但是，有些企业内部审计机构的建立是为了适应国家审计的需要。因为国家规定，政府部门和国有企事业单位必须建立内部审计制度，所以有些企业，是因为法律法规的要求，才设立了内部审计机构。企业管理者没有意识到，有效的内部审计可以给企业降低风险，为企业带来经济效益。这样一来，企业内部审计的目标不够明确，内部审计的有效需求不够，内审工作的地位低，没有得到应有的重视。

（三）内部审计人员结构不合理，业务素质有待进一步提高

我国企业内部审计工作起步晚，而审计工作又具有专业特殊性，需要懂得工程、法律、金融和管理等等各种知识的复合性人才。但是，我国内部审计理论研究滞后，内部审计人员素质不高，缺乏系统专业知识和丰富的实际业务经验。另外，企业内部审计人员主要来自财务部门，虽有系统的财务专业知识，还是缺少了系统的审计专业知识培训，缺乏能独当一面的复合型人才。内部审计工作的随机性、无序性、盲目性，这些缺陷非常明显。

（四）企业内部审计后续监督不力

目前，很多企业的内部审计机关缺乏跟进审计的概念，在内部审计报告书提出后一定期间内无法跟进上次审计中发现的问题。其结果是，审计意见和建议不能引起审计对象部门的充分关注，导致修改不充分或完全没有修改的现象，严重浪费了审计资源，不利于企业经营以及经济效率的提升。

（五）内部审计的技术手段落后，难以满足工作的需要

目前，许多内部审计仍是在传统审计的基础上进行的。审计手段的落后不仅增加了审计的难度，而且导致了审计效率和准确性的低下，严重影响了审计职能的发挥。

三、如何在经济新常态下发挥内部审计的作用

(一）内部审计应突破旧模式的束缚，适应经济发展的新趋势

在经济发展的新常态下，内部审计应放弃旧制度和旧观念的糟粕，取精华本质，在新常态下结合新的认识，形成打破旧模式束缚的凝聚力，使内部审计更好地适应经济发展的新趋势。首先，内部审计业务应积极跟进单位的工作中心，从审计计划中注意单位领导的决策和安排，遵守审计的“宏观着眼、微观着手”，改善审计质量和审计结果。第二，内部审计人员必须提高对新常态的意识，提高转变发展模式的意识。面对新的形势和新的要求，认真研究和深入了解内部审计的情况和作用，正确把握和加强审计工作，加强审计监督，积极适应经济发展的新趋势。要顺利履行护卫责任，保证经济健康、可持续发展的使命。

(二）内部审计要转变思维创新方法，适应作风建设新要求

在新的经济发展常态下，经济内容和经营形态发生变化，经济领域大幅扩大，事业环境越来越复杂，面临各种风险是不可避免的。内部审计应着眼于中心工作，改变思路和创新，结合审计监督计划和一系列防腐败措施的开展，并遵循新的方针，打开新的思路，完全实施单位的内部审计工作。面对新的常规，内审干部在当前经济发展形势下，对内审工作的新变化和新特点要有新的愿景、新的思路、新的理解和把握。改进审计方法，积极探索内部审计和监督全覆盖的手段和方法，突出对重大项目、主要资金和主要人员的审计和监督。

(三）内部审计要找准工作切入点，开创审计工作新局面

在新经济发展的常态下，内部审计的功能不断扩大，内部审计的作用由监督转变为监督和保证并重。内部审计是从内部控制和风险管理等重要方面开始的，必须掌握审计的重点，迅速为监察工作创造新的局面。为了适应新的常态，充分发挥内部审计的“预防、公开、防御”免疫系统的功能，责任范围进一步扩大，内部审计的必要条件变严，焦点变得更全面了。从传统监督财政收支的可信度和正当性，到内部审计依法执行领导干部的履职尽责和依法行政情况，关注廉政和作风建设情况。内部审计人员必须提高紧迫感、使命感和责任感，进一步增强责任意识。积极进行调查和革新，找到内部审计业务的入口和焦点，确立内部审计的可靠性，运用实践行动和实践精神，应对审计新的课题。

(四）提高内部审计思想认识，加大宣传力度

单位领导必须认识到内部审计对单位经营发展的重要性，加强各级领导对开展审计工作的重视和支持。其次，定期组织干部职工对相关法律法规进行审计学习，注重交流互动，征求意见。拓宽宣传渠道，加大信息宣传力度，审计宣传贯穿整个审计过程，主要形式有出席会议、宣传政策、与被审计单位合作核实问题、交换审计报告、发出审计报告、并要求被审计单位研究审计报告并将其张贴在墙上。最大限度利用监察网站和审计出版物等各种形式的宣传平台，广泛动员内部监察机关和内部监察人员参与信息宣传。多渠道开展宣传，以多种形式、多层次扩大影响。

(五）规范内部审计工作，完善内部审计制度

在新的经济发展下，企业必须建立和改善内部审计系统，使内部审计业务标准化，使内部审计在政策实施中起到保证和监督的作用。内部审计业务应着眼于单位中心的业务，深化审计内容，扩大审计监督范围，不断调查优化审计程序、提高经济效率，加深经济责任审计，加强对单位管理领导的监督。推进财务依法投资、依法管理，使内部审计业务符合新形式。根据相关国内审计法及相关上级管辖当局的规定，考虑到单位的实际情况，为了满足实际工作需要，需要确立并改善内部审计系统，在法律上遵守内部审计业务的工作规范，并保证监察结果客观公正。同时，对内部审计制度的实施情况进行检查和评估，评价其健全性和有效性。最后，在保持相对稳定的基础上，为了适应发展状况的需要，对单位内部审计制度的变化进行修订或补充。

(六）提高内部审计工作质量，强化监督检查

提高内部审计业务的质量对于内部审计部门来说是非常重要的课题。在新的经济发展趋势下，为了提高内部审计业务的质量，加强监督和检查，企业必须建立科学的内部审计管理机制，完善内部审计的质量管理系统，实施定期内部审计项目的质量检查，加强内部审计的品质管理。内部审计项目从计划管理、审计计划、审计证据收集、审计审查、客观评价、责任追究制度等方面加强质量管理，标准化内部审计程序和审计行为，避免内部审计的随意性，防止内部审计风险以及加强监督检查。为了加强内部审计的质量管理，必须严格管理审计前、审计中、审计后的各个环节，提高内部审计的质量，使内部审计能起到更积极的作用。