会计师事务所审计风险识别与控制研究

山东鉴鑫会计师事务所有限公司

引言

会计师事务所遇到的审计风险，通常来源于审计人员的人为因素造成的审计结果由于不确定因素与实际情况不符的现象，使相关服务对象造成了经济损失。审计风险具有客观性，不能完全杜绝审计风险的产生，但审计工作人员在工作中通过科学的风险防范控制对策，能有效地减少审计风险以及其带来的经济损失。

一、会计师事务所审计风险形成原因

（一）未能认清市场审计需求

目前企业在面对审计问题时，由于企业数据的保密性等原因，更愿意通过招聘的方式，培养企业内部的审计人员，当企业内部的审计工作能力不足，才会寻找市场上的会计师事务所进行咨询获取帮助。但这种委托代理关系，受到政府部门的监督管理，会计师事务所的审计工作受到较大的政府部门介入干预。除了这点制约条件之外，会计师事务所的规模一般与所接业务的企业规模呈正比关系。例如，小型会计师事务所更愿意寻找中小型企业进行服务，这种模式会出现一定的供求不平衡的问题。会计师事务所之间的恶性竞争，例如采用非法手段增加自身业务，也是引发审计风险的因素之一。

（二）缺乏完善的管理制度

自从我国出台新的会计审计风险准则之后，其中增加了较多行业涉及的法律法规，扩展了针对重大评估风险等内容的相关法律条文定义，并且也完善和更新了会计审计工作的定责和行政方面的规定，但目前在相关的民法中没有明确具体的民事责任判定以及刑罚方面的法律法规，造成了政府追责过程中难以进行会计师行业的刑事落实的问题，导致了行业内部对审计工作的检查监督的力度不足，一些职业道德较低的审计工作人员会利用法律的漏洞，帮助企业规避税务等，但违反了法律法规和造成了国家财政的损失。

（三）审计人员综合素质有待提高

会计师事务所的工作人员自身的专业能力较强，但市场的需求不断变化，出现了互联网技术的应用、国家法律政策不断完善等变化因素，会计师事务所的工作人员为提升市场的竞争力，在工作中需要进行不断学习积累，发展成为综合性人才。目前主要存在的问题是，缺乏创新意识与职业核心素养具有较大差异，少数审计工作人员，例如刚进入会计师事务所的实习生，在缺乏工作经验的前提下，在工作中没有意识到审计风险防控的重要性，在遇到审计风险时，防控不及时以及防控工作效果差等。审计人员由于自身工作中的人为因素造成的失误，是降低整体审计工作质量的主要原因，导致会计师事务所的服务质量不高，引发审计风险。

二、会计师事务所财务审计风险的控制对策

（一）开展客观性的审计工作

社会经济的快速发展，对审计工作提出了更高的要求。审计行业在发展中受到了较大的社会环境的影响，面临着更多的发展风险。因此，会计师事务所在开展审计业务服务时，应结合市场的需求进行分析，在开展审计工作时保持客观性的原则。首先，会计师事务所在承接业务时应对业务进行总体性的客观评估。从根源上减少、控制审计风险。通常会计师事务所承接审计业务会采用招标方式，通过事先加强对承接审计业务的了解与分析，能有效地减少审计过程中的失误，在行业中审计委员会发挥着协调管理客户和会计师事务所的作用，在沟通时较高程度地保持了客观性，受到外界因素的影响干预较少，从行业整体上，通过管理和沟通能有效地提高审计质量，降低审计风险。

其次，会计师事务所进行审计工作时，应保持客观性原则，通过公平公正的开展审计工作，为客户和自身负责，同时客观性也是控制审计风险的基础性保障，开展审计工作时，应符合相关部门的制度要求，科学合法地开展工作，企业在进行审计业务时，会选择市场上信誉较好的会计师事务所，而选择是双向的，会计师事务所在承接企业业务时，也应明确企业的社会形象、经营情况等，避免遇到具有违法行为的企业，这样的企业会产生较大的审计风险。在遇到这种企业时，会计师事务所应抵抗金钱的诱惑，对审计业务进行委婉拒绝。因此，会计师事务所应在发展中正确地认识到客观性的重要作用，在行业中积极营造自身的公众形象，通过良好的知名度和美誉度，能帮助会计师事务所更好的发展，减少在承接审计业务方面遇到的审计风险。

（二）建立完善的管理制度

目前会计师事务所开展审计工作时，收费标准是按照被审计企业的所有资产计算收费，通过计算后得到的收费数额较少，在市场竞争中，一些会计师事务所会用更低廉的价格获取更多客户资源，这种恶劣竞争行为，不利于整个行业的发展。廉价的收费会使会计师事务所开展工作时简化审计工作程序，通过降低人力物力的使用，以保障自身的收益，但这种工作方式，会使审计工作的质量效果降低，增加了审计风险，长此以往形成恶性循环。因此，会计师事务所开展审计工作时，应建立完善的管理制度，通过管理制度规范审计工作的流程，能有效地降低发生审计风险。

并且，由于审计工作的收费由审计单位来支付，受到行业的监管约束。审计人员在开展审计工作时，必须要听取管理当局的工作建议，审计工作中会更偏向于管理当局的要求。这种受到干扰的工作模式，不利于会计师进行工作的客观行业判断，严重分歧的工作意见，严重将会造成审计风险的出现。因此，在管理制度建设方面，重点应完善审计工作的收费制度。近些年来，针对审计工作的收费问题，我国法律法规正在不断地完善，修改了以往不具体的审计法规，对审计工作中的违法乱纪的行为制定出细致化的法律规定，对其负责人也进行了责任的管理。通过社会上规范了法律环境，能有效地提高审计人员的法律意识，减少注册会计师与被审计单位之间的纠纷问题，从而不断增强了会计师事务所对审计风险的防范[1]。

（三）培养审计人员的综合素养

审计人员是开展审计工作的主体，在审计工作中通过加强审计人员的综合专业能力，减少工作中的人为失误，能有效地提升审计工作质量，增强了对审计风险的防控能力。在培养审计人员的综合素养时，首先应通过培训学习，使审计人员更加深入的了解审计行业的审计标准与审计制度规范，使其能根据制度规范约束自身的工作行为和正确进行工作流程，并且在培训中提高审计人员独立审计的能力。其次，会计师事务所面对的审计业务来自各样各业的企业，客户量巨大。

在进行审计人员培训时，应选择具有丰富从业经验的注册会计师进行相关的工作培训，培训中通过案例教学，能帮助审计工作人员更好的进行工作经验的积累，提升参与培训工作的审计人员的审计工作能力。最后，会计师进行综合素质培养，离不开相关的职业道德规范培养，一个优秀的会计师，除了专业能力过硬之外，还应具有良好的职业道德。通过思想教育进行职业道德培训之后，可以结合相关的考核制度，通过考核结果分析审计人员的培训效果。

（四）积极扩展审计业务

会计师事务所应不断增加自身的审计业务覆盖范围，在市场竞争中才能更好地满足市场需求。因此，为满足中小型企业的财务审核工作的多样化需求，会计师事务所应增加业务，将开展的审计工作进行细致化划分，被审计企业能更好地根据自身的工作需求，进行合理的选择。并且，有关部门应加强监管，在满足市场需求的同时，应减少行业不正当的竞争。对审计工作制定出针对性的收费标准，有利于在进行审计工作对接的过程中，管理部门能够通过宏观调控实现会计师事务所获取审计业务的合法性，有效保证其审计最终结果与实际情况相一致，有利于防控发生审计风险[2]。

（五）发展科学的审计模式

为防控审计风险，通过建立完善的会计师事务所审计工作模式，能在防控审计风险方面发挥重要的作用，中小型会计师事务所应向行业中发展较好的大型会计师事务所学习借鉴，例如，大型会计师事务所使用的风险应对体系，具体包括部门经理复核、合伙人复核、质量经理复合、质量合伙人复合等环节，通过层层的监管，能有效地全面控制审计风险。小型会计师事务所在进行学习借鉴时，应根据自身的实际发展情况进行调整，例如小型会计师事务所可以建立三级复核制度，其中包括项目经理复核、部门经理复核、主任会计师复核，通过主要的审核能有效及时的发现审计工作中的遗留问题，并制定分析针对性的措施进行防范控制审计风险。

另外，会计师事务所在行业之间也可以建立信息沟通的网络平台，在工作中及时进行工作信息的沟通，相关管理人员能及时了解审计工作的进展和全过程，在发现问题时，能及时地进行信息的上报，有利于审计工作人员及时得到有效处理，尤其是在审计工作小组中，负责同一个审计业务合作的审计工作人员之间应加强相互交流，通过团队的合作能有效地培养团队合作精神；相互协作的审计工作模式，能有效地提升工作效率和工作质量。在面对审计风险时，集思广益有利于全面的思考问题，更好的控制审计风险，提升了审计工作的安全性。

结语

综上所述，会计师事务所为了更好地适应行业发展的需求，以及市场的竞争，通过正确进行财务审计风险的控制，对会计师事务所制定科学的管理制度，以及培养综合性审计人才，能有效地减少审计风险的发生，提升会计师事务所的服务水平，良好的工作能力和社会信誉，推动会计师事务所更好的发展。